浅谈分析填列法下医院现金流量表的编制

刘国梅

（遵义医学院附属医院 会计科，贵州遵义563000）

随着市场经济的不断发展，医药卫生体制改革的深入进行，医院的竞争也日趋激烈，医院管理者及其他利益关系人对现金流量信息越来越关注，而现金流量表的编制对加强医院现金流量管理起着非常重要的作用。2010年新颁布的《医院会计制度》规定医院对外报送的会计报表中增加现金流量表的编制。医院现金流量表反映医院在某一会计年度内现金流入和流出的信息，真实地反映医院的偿债能力和运营状况,提供医院的现金流量信息[1]。

现金流量表在结构上将公立医院一定期间的现金流量分为三类：业务活动产生的、投资活动产生的和筹资活动产生的现金流量。编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方法有直接法和间接法。采用直接法便于分析医院经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测医院现金流量的未来前景。本文以举例的形式，浅谈直接法下利用分析填列法编制医院现金流量表。

2010某医院资产负债表及收入费用总表有关项目明细资料如下（单位：万元）：①货币资金增加2100；购入短期债券200，长期债券1000，收回一年内到期的长期债权投资1500；②财政应返还额度年初余额20，其中基本支出10，项目支出10，年末为零；③应收在院病人医药费年初余额2000，年末余额2500；应收医疗款年初余额1800，年末余额2000；其他应收款年初余额2200，年末余额2000；④存货项目年初余额5000，其中药品4000，卫生材料1000；存贷项目年末余额6000，其中药品4800，卫生材料1200；⑤自有资金购买固定资产14800，用科教项目收入购固定资产190，用财政项目补助购入固定资产10，在建工程转增固定资产5000，购入无形资产1000；⑥累计折旧2000；⑦偿还一年内到期的长期负债10000，借入短期借款6000，长期借款14000；应付账款年初余额10000，其中药品8000，材料2000；应付账款年末余额11000，其中药品8800，材料2200；预付财款年初余额1000，其中药品100，材料100，设备购置800；预付账款年末余额1200，其中药品150，材料150，设备购置900，应付职工薪酬年初余额 8000，年末余额 9000；⑧医疗收入50000，财政基本补助2000，财政项目补助50，科教项目拨款1800，培训收入200，投资收益100。⑨医疗业务成本：人员支出15000，药品成本20000，卫生材料10000，其他1420；管理费用：职工薪酬金1000，无形资产摊销300，折旧费用1300，计提坏账准备50，其他300，银行借款利息50；其他支出280；财政项目补助支出20；科教项目支出800。

根据资产负债表、收入费用总表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额。

1 业务活动产生的现金流量[2]

①开展医疗服务活动收到的现金：根据医疗收入，应收在院病人医疗费年初与年末余额的差额，应收医疗款年初与年末余额的差额，预收医疗款年末与年初余额的差额，当期计提的坏账准备之和等分析填列=50000+（2000-2500）+（1800-2000）+（5000-3000）＋50=51300（万元）；②财政基本支出补助收到的现金：根据财政补助收入—基本支出贷方发生额，财政应返还额度中基本支出年初与年末余额的差额之和分析填列=2000+（10-0）=2010（万元）；③财政非资本性项目补助收到的现金：财政补助收入—项目支出贷方发生额，加上财政应返还额度中项目支出年初与年末余额，减去用财政补助收入—项目补助收入中用于购建固定资产、无形资产形成的待冲基金-待冲财政基金贷方发生额等分析填列=50+（10-0）-10=50（万元）；④从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金：科教项目收入＝1800万元；⑤“收到的其他与业务活动有关的现金”项目=其他收入同其他应收款年初与年末余额的差额等分析填列=（3 00-1 00）+（2200-2000）=400（万元）；⑥“发生人员经费支付的现金”项目=“医疗业务成本”、“管理费用”中职工薪酬，应付职工薪酬年初与年末余额的差额，应付福利费年初与年末余额的差额，应付社会保障费年初与年末余额的差额之和等分析填列=15000+1000+（8000-9000）=15000（万元）；⑦“购买药品支付的现金”项目：医疗业务成本-药品，应付账款-药品款年初与年末余额的差额，预付账款-药品款年末与年初余额的差额，库存物资-药品年末与年初余额的差额，应付票据年初与年末余额中的药品部份的差额之和等分析填列=20000+（8000-8800）+（150-100）+（4800-4000）=20050（万元）；⑧“购买卫生材料支付的现金”项目：医疗业务成本-卫生材料，应付账款-卫生材料材款年初与年末余额的差额，预付账款-卫生材料款年末与年初余额的差额，库存物资-卫生材料年末与年初余额的差额，应付票据年初与年末余额中的卫生材料部份的差额之和等分析填列＝10000＋（2000-2200）＋（150-100）＋（1200-1000）＝ 10050（万元）；⑨“使用财政非资本性项目补助支付的现金”项目=财政项目补助支出中不包含用于购建固定资产、无形资产的财政项目补助支出所支付的现金＝20-10＝10（万元）；⑩“使用科教项目收入支付的现金”项目=科教项目支出减去使用非财政科教项目收入购建固定资产、无形资产所支付的现金＝800-190＝610（万元）； “支付的其他与业务活动有关的现金”=其他“医疗业务成本”，其他“管理费用”，“其他支出”，其他应付款年初与年末余额的差额之和等分析填列＝1420＋300+280+（5000-5000）＝2000（万元）； “业务活动产生的现金流量净额”项目，按照“业务活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列＝51300+2010+50+1800+400-15000-20050-10050-10-610-580-1420＝7840（万元）。

2 投资活动产生的现金流量

①“收回投资所收到的现金”=收回的长期投资本金＝1500万元；②“取得投资收益所收到的现金”=收到的投资收益＝100万元；③“购建固定资产、无形资产支付的现金”=用现金购买的固定资产、在建工程和无形资产＝15000+1000＝16000（万元）；④“对外投资支付的现金”=取得短期投资，长期股权投资和长期债权投资所支付的现金＝200+1000＝1200（万元）；⑤“支付的其他与投资活动有关的现金”，根据“库存现金”、“银行存款”，“预付账款”等有关科目的记录分析填列＝100万元；⑥“投资活动产生的现金流量净额”项目，按照“投资活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列＝1500+100-16000-1200-100＝-15700万元。

3 筹资活动产生的现金流量

①“取得财政资本性项目补助收到的现金”项目=财政补助收入—项目补助收入中受用于购建固定资产、无形资产的财政项目补助取得的现金=待冲基金-待冲财政基金贷方发生额＝10万元；②“借款收到的现金”项目=“短期借款”科目贷方发生额+长期借款"科目贷方发生额＝6000+14000＝20000万元；③“偿还借款支付的现金”项目=“短期借款”科目借方发生额+长期借款“科目借方发生额”＝10000万元；④“偿付利息支付的现金”项目，反映医院实际支付的借款利息等＝50万元；“筹资活动产生的现金流量净额”项目，按照“筹资活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列＝20000+10-10000-50＝9960万元。

“现金净增加额”，根据“业务活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响额”项目的金额合计填列＝7840-15700+9960+0＝2100万元。

本文以医院常规业务运用分析填列法说明编制现金流量表的具体运用，未对特殊业务进行处理，具体涉及特殊业务时，再根据其业务性质分析具体填列。例如其他收入科目反映的内容,既涉及业务活动产生的现金流量又涉及投资活动产生的现金流量,对于这部份现金流量根据经济业务性质分析填列。现金流量表的编制可以利用财务软件自动生成，在录制会计凭证时指定现金流量表项目，期末自动生成。总的来说，要及时、真实、准确的编制好医院现金流量表，须按照收付实现制的原则，将权责发生制下的医院收支结余调整为收付实现制下的现金流量信息。对于特殊事项，根据经济业务的性质具体分析填列。

编制好医院现金流量表，可以加强经济核算，充分利用财务杠杆的作用，达到资金最佳运营。

[1]《医院财务制度、医院会计制度》[M]．贵州:贵州省卫生厅翻印,2011,27-68,73,84-87.

[2]中国注册会计师协会.《会计》[M].北京:中国财政经济出版社,2008.288-296.