我国会计服务业现状及发展对策研究

帅 涛 喻友员

会计服务业是现代服务业的重要组成部分，它对于促进一个国家或地区市场经济体制的建立和完善起着重要作用。改革开放以来，伴随着我国经济的快速发展，我国会计服务业也取得了长足的发展，但由于我国会计服务业的起点低、起步晚、加上我国因兑现加入WTO的承诺而全面开放了会计服务市场，我国会计服务业在良好发展势头背后仍存在不少问题，如何有效地解决这些问题并促进我国会计服务业进一步的健康发展值得我们深入思考。

一、会计服务业的含义及特征

会计服务是指以会计、审计、税务、企业管理及其他相关知识为载体，以帮助所服务的企事业单位实现特定经济管理目标而进行的专业经济服务。会计服务业最早产生于英国，在西方发达国家有着较为悠久的历史，它已成为服务业的一个重要门类，改革开放以来，我国会计服务业也得到了长足的发展。按照《联合国中心产品分类系统》的分类和定义，会计服务业主要包括以下专业经济服务：会计、审计、簿记服务、税收服务及管理咨询等。会计服务业具有以下几个主要特征：

1.从业人员须具有坚实的专业素质

会计服务业所提供的服务产品与传统劳动密集型服务业所提供的产品最大的不同是：会计服务产品具有很高的知识和技术含量。这就要求从业者必须掌握坚实的会计、审计、税务、企业管理及其他相关知识，具有丰富的问题处理经验和处理技巧，能够结合客户所面临的特定问题，找到解决问题的最佳方案，从而满足客户的特定需求。

2.提供的产品具有较大的差异性

基于所服务客户本身特征及其需求千差万别，因此，会计服务所提供的产品很少雷同，每一次提供服务都可以看作是一次全新的过程，而且越是现代会计服务业务，针对不同客户提供的服务产品差异性越大，即便是传统的审计鉴证类会计服务，产品的差异性表现也较为明显。基于此特征，就要求会计服务业的从业人员认真对待每一位客户和每一次业务，在从事大量相关业务的基础上，总结业务规律，积累处理问题的经验和技巧，不断提高职业判断能力，提高执业水平。

3.资金准入门槛低

作为知识密集型产业，会计服务业几乎不需要生产设备、生产场地、中间消耗品等在传统企业中属于资金占用大项的开支，其生产成本主要为员工报酬，因此，会计服务业的资金准入门槛较低，这正是我国现阶段会计服务行业组织规模普遍偏小的一个主要原因。

4.会计服务与经济阶段相适应

会计服务是时代的产物，每个不同经济阶段都有相对应的会计服务。在市场经济初级阶段，会计服务主要局限于法定审计业务，但随着知识经济时代的到来，会计服务的领域将不断拓宽，会计服务的业务结构将不断调整。

二、我国会计服务业的现状及存在的问题

1.会计师事务所规模普遍较小，市场份额偏低

改革开放以来，我国会计服务业得到快速发展，截止2011年5月底，我国共有会计师事务所7832家，执业注册会计师96706人，行业从业人员近30万人，2010年全行业实现业务收入375亿元，年业务收入超过亿元的达到36家。在看到成绩的同时，我们更应该看到，与国外主要经济体会计师事务所相比，我们还有着很大的差距，我国所均注册会计师仅12人，我国最大的会计师事务所中瑞岳华2010年尽管有注册会计师1228人，但与2010年美国第一大会计师事务所德勤单合伙人数量就达2968人相比，仍有很大的差距。再从业务收入来看，2010年中瑞岳华实现业务收入87205万元，而德勤全年实现业务收入107.22亿美元，其中单在中国境内就实现业务收入237025万元，是中瑞岳华的2.7倍。会计师事务所规模普遍偏小的直接后果就是机构实力不强，创新不足，承接高端业务的能力有限，在与国外先进会计公司的竞争中难免处于下风。到目前为止，我国仅有12家大型会计师事务所取得了H股企业审计资质，而在其他国家资本市场从事审计业务的工作尚未取得实质性突破。

2.会计师事务所业务单调，新业务拓展不够

当前，我国会计师事务所的主要业务收入仍来自于传统的审计鉴证类业务，据财政部网站信息，在2010年全行业实现的375亿元业务收入中，新业务仅占27.81%，而国外发达经济体会计师事务所非审计鉴证类业务所实现的收入大多在50%以上，如德勤2010的业务收入中：审计与鉴证占37%，税务占24%，管理鉴证服务占34%，其他占5%。由于业务单调，新业务不能得到很好的拓展，众多的会计师事务所只能从传统的审计鉴证类业务中去分得一杯羹，这就必然导致会计服务市场供大于求，会计师事务所为了各自的生存需要，不得不展开激烈的竞争，部分靠实力竞争难以取胜的事务所往往采用降低价格、迎合客户不合理的需求等非正规手段扰乱市场，给整个会计服务市场健康发展带来极大的负面影响。

3.会计服务从业人员整体素质偏低

会计服务业属于知识密集型产业，人才是会计师事务所等会计服务机构健康发展的根本保证。经过改革开放三十多年的发展，虽然我国执业注册会计师队伍素质有了较大提高，但从总体看，仍存在整体素质偏低的问题，主要表现在以下几个方面：

（1）老注册会计师执业经验丰富、职业判断能力较强，但外语、信息技术处理能力，发展后劲不足。

（2）新注册会计师外语、信息技术处理能力较好但执业经验不足，实战能力不强。

（3）缺少具有海外实战经验的注册会计师，部分大所原有一些整体素质较高的注册会计师，也往往因为执业环境、薪酬待遇、企业文化等问题被国际知名会计师事务所挖走，造成优质人才更加短缺。

4.行业行政干预仍存，不公平竞争没有得到有效遏制

从形式上看，截止1999年底，我国会计师事务所已全部完成脱钩改制工作，实现了与原挂靠单位的彻底脱离，会计师事务所成为由注册会计师发起，独立承担执业责任的中介机构，但从近10余年执业情况来看，会计师事务所与部分行政单位仍存在着形散神不散的底蕴，在一些会计服务业务的承接、服务过程的实施中仍可以看到行政干预的影子，不公平竞争依然存在。

三、促进会计服务业发展的对策建议

1.加强内部治理，夯实会计师事务所发展基础

会计师事务所的内部治理直接关系到事务所的质量管理和风险控制水平，是事务所健康运转和稳步发展的重要基础。从一定意义上讲，会计师事务所内部治理比一般的公司治理更为重要。公司治理的重要性已成为人们的广泛共识，而会计师事务所的内部治理问题却往往为人们所忽略。如果没有科学完善的内部治理，机制不健全，管理不严格，就很容易削弱事务所的风险防范能力，造成执业质量的失控，市场秩序和公众利益的维护也无从谈起。同时，当前我国会计师事务所的内部问题、执业质量问题以及不正当竞争问题都与会计师事务所内部治理密切相关。因此，加强会计师事务所的内部治理是促进我国会计服务业顺利发展的基础。

（1）抓好事务所的制度建设。制度是实现事务所发展目标的根本保证，也是处理内部纠纷、确定合理分配方案、实施有效激励的根本依据，因此制度建设一定要经过充分讨论，反复酝酿，一旦确定下来，就要严格执行。制度在执行过程中也要根据内外环境的变化不断修改和完善。

（2）塑造良好的事务所企业文化。会计师事务所是一个典型的人合组织，人才是事务所的第一生产力。塑造良好的事务所企业文化有助于增强职工的凝聚力，形成共同价值观和行为规范，确立正确的办所理念。

2.积极创造条件，促进会计师事务所做大做强

近年来，我国企业重组、并购力度不断加大，比如，中央企业已由2006年的169家整合为截止2011年8月的120家，最终目标是保留80-100家。这无疑是一个非常大的市场，但由于大型企业集团重组、并购的审计和管理咨询等技术难度大，风险也大，属于高端会计服务，没有强大的会计师事务所是承接不下来的。因此，当前我国会计服务行业急需做大做强。

（1）政府相关部门及行业协会应积极创造条件，加大政策扶持力度，鼓励会计师事务所之间实施兼并、改组、联合等一切有利于规模化经营的举措。

（2）针对会计师事务所业务单调，新业务难以拓展的实际情况，鼓励会计师与其他专业中介机构，如律师事务所、税务代理事务所、资产评估公司等实行各种形式的联合，有效拓展新业务。培育出来的强大的会计师事务所可以作为行业的领头羊和排头兵，承接高端会计服务业务，参与国际竞争，并影响和带动整个会计服务行业的健康发展。

3.促进对外合作，学习国外先进技术和经验

我国已于2001年加入WTO，按照WTO规则，中国必须按照GATS（服务贸易总协定）的原则和规定，在会计服务贸易领域实行无歧视、无条件的最惠国待遇和国民待遇原则，透明并逐步地降低贸易壁垒，开放中国的会计市场，这既使我国的会计服务业面临发达国家会计服务输出的竞争和冲击，也给我国会计服务业的发展带来了极好的机遇。因为会计服务市场的开放是平等的，外国会计服务业可以进入中国市场，同样中国会计服务也可以进入国外市场，在未开放会计服务市场的情况下，国内会计服务的竞争更多的是低层次的竞争，只有在面临强大竞争对手的环境下，国内会计服务水平才能得到更快的提升，也才能更好地服务于中国经济发展大局。

国外一些优秀的会计公司大多有百年以上的历史，在漫长的发展过程中，他们积累了丰富的管理经验，建立了完善的内部管理机制，注册会计师服务素质、职业道德均普遍较高。因此，我国会计师事务所应充分利用各种条件，开展与国外知名会计公司合作，力争成为他们的成员所、联系所，从而使我国会计服务业水平迈上一个新的台阶。

4.加强会计服务业人才的培养和培训

会计服务业的竞争最终归结于专业人才的竞争，即注册会计师素质的竞争。当前我国会计服务行业人才虽不少，但缺少高素质的创新性、复合性人才，这正是我国会计服务业发展的瓶颈所在，因此，加强会计服务行业人员的培养和培训势在必行。近年来，财政部和中国注册会计师协会对会计服务业人才培养十分重视，投入了大量的人力物力，制定和实施了全面的行业人才战略，行业领军人才的培养正在有序高效地进行。必须指出的是：落实人才培养战略一定要注重效果，摒弃走形式、凑数量。

（1）各会计师事务所应建立定期培训制度，并从每年的盈利中抽出一部分资金作为培训专项资金，除职工参加培训外，不能挪作他用。

（2）当前国家正在推进的行业领军人才后备队伍建设务求实效，确保会计服务行业人才战略的顺利实施，从而为推进我国注册会计师行业国际化战略奠定坚实的基础。

（3）人才培训重点要放在从业人员的专业素质、执业能力、执业道德水平等方面，为将来会计服务行业拓宽服务领域、进军国际市场，实施“走出去”战略作好准备。

5.积极开拓新业务领域，逐步实行多元化经营

随着我国社会主义经济体制改革的不断深入，企业对会计服务的需求也日益多元化，除传统的财务报表审计、验资等服务之外，内部控制流程再造、企业管理咨询、资产评估、税务代理、信息技术咨询等新型会计服务需求也日益增多。未来5年至10年是我国会计服务业转型升级的关键时期。这种转型既包括由传统审计鉴证服务向现代管理咨询服务的逐步过渡，也包括由国内服务向国际服务的华丽转身，还包括由注重数量规模向倚重质量信誉的实质转变。对于会计服务行业来说，这正是积极开发新业务，逐步实行多元化的难得机遇。多元化的业务结构，有利于均衡会计师事务所的业务量，充分利用其组织资源，降低事务所的执业风险，增强行业的竞争能力。会计师事务所应认清形势，利用有利条件，抓住这一大好机遇，抢先占领国内会计服务新兴市场，并以此为基础开拓国际会计服务市场，这无论是对我国国民经济还是对会计服务行业的自身健康发展都是十分有利的。