企业会计信息质量保证机制探讨

林品清

一、会计信息质量偏差的成因分析

企业会计信息的质量不高，产生信息失真现象，其成因是多方面的，总的来说既有客观经济环境和发展水平的因素，也有经济主体和会计主体方面的主观人为因素；有体制、制度方面的原因，也有知识文化素养、职业道德方面的原因；有故意行为者，也有会计工作技术失误所致等。主要表现在：①企业主体多元、各方利益驱动；②约束机制欠缺、内部监管不善；③产权界定模糊、主体地位不稳；④市场发育不善、会计价值相背；⑤监督咨询不全、会计管理裂缝；⑥法规体系不全、执行力度偏弱；⑦领导意识较强、桌面利润严重；⑧会计人员综合素质参差不齐。

二、企业会计信息质量保证机制的一些设想

（一）加快改革步伐，建立完善的现代企业制度

国有企业建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度，是实现公有制与市场经济相结合的有效途径，是整个经济体制改革、也是企业会计信息质量保证机制的关键环节。现代企业制度是经资本主义上百年的实践而不断完善的企业组织和管理制度，其对企业的经营管理及财务会计监督具有较高的科学性和有效性。国有企业建立这一制度，可以在一定程度上防止成本信息失真现象的发生。

（二）加强制度建设，规范会计行为

对于虚假的会计信息，在有关的法律法规中的界定也不是十分明确，相应的处罚措施也不是十分具体。因此应该由政府相关部门继续完善会计监管法规，界定虚假会计信息的范围，对提供虚假会计信息的处理细则，要把编造虚假会计信息同制售其他假冒商品一样严惩不怠，让会计监管办法真正能起到规范会计行为，净化会计市场，还原会计应有的本质。为了达到此目的，可以建立一系列的监管制度。

1.建立重大会计事项报告制度。建立重大会计事项的报告制度是为了提高会计监管的针对性、有效性和事前性。企业凡发生重要会计政策和会计估计变更、或有事项。重大投资融资活动、资产处理、企业分立、破产、合并、债务重组等重大会计事项，应事前或及时主动书面向主管财政部门报告。否则，经检查发现问题，由企业自行负责。

2.建立重大差错事故追究制度。凡是随意变更会计处理方法，而造成重大会计信息失真，或由于企业未建立有效的内部控制制度而致使国有资产大量流失的，或对企业会计工作严重不负责任而造成严重后果的，分别对有关的单位负责人、直接责任人按《会计法》追究责任，并给予相应的处罚。必要时，要求有关单位反馈处理结果，约束单位负责人和会计人员必须在法律范围内从事会计行为。

3.建立多层面的监管网络制度。财政部门可依靠各方面的力量，选择一批大型企业、重点企业、规模企业等作为重点监管对象，落实监管责任人，建立监管网络，形成一个内外协调、沟通制约的监管网络制度，建立实行每两个月（或每季度）的例会制度，管理机构与事业部的每月碰头会制度，专管员与监管户的日常联系制度，及时沟通会计活动中的情况，揭露问题，找出差距，提出对策，使会计监管既有深度又有广度，将会计监管落到实处。

4.建立举报和曝光制度。落实公开举报制度，落实举报处理制度，落实举报奖励制度。通过媒介在一定范围内对那些情节恶劣、故意造假、有社会影响的违法违纪单位和失去职业道德的社会中介机构的违纪情况予以公布，使违法违纪者接受最广泛的社会监督，在一定程度上影响其声誉，使其受到舆论的约束，起到一定的警戒作用。

5.建立对社会中介机构的监督制度。增强注册会计师的独立性，提高注册会计师的职业道德水准和严格执业质量，使其能公正地发表审计意见，提供客观的鉴证服务。财政部门每年按一定比例抽取事务所审计报告进行核查。在目前制度尚不完善的情况下，建议凡是对财政部门委托重点检查的大中型企业的全面会计年报审计，由政府提供经费的国家审计机构进行审计。

6.建立会计资格综合认定制度。持证人员要接受财政部门的日常监督，对会计工作不负责任，而造成会计信息失真，违法违纪，使国家利益遭受损失的会计人员，不予会计证年检，甚至吊销其从业资格证书，并建议上级单位给予必要的行政处分。

（三）加强企业会计内部控制制度建设

1.建立财务管理和会计核算从“人治”向“法治”转变的内控体系。改变传统的经验型管理，实现制度化管理。

2.建立会计管理从“分散型”向“集中型”转变的内控体系。从资金、银行账号到会计机构和会计人员，加大集中管理的力度，有效地增强财务会计管理的可控性，要从会计管理失控的问题从源头上有效遏制，促进财务管理的不断规范。

3.建立会计从“单项内控”向“系统化内控”转变的内控体系。现在的财务会计内部控制制度，大多数是针对单项问题而制定的，控制力度不够，存在管理上的漏洞，要制定控制企业会计核算和财务管理多层次多方面的系统化衔接控制体系，消除了管理结合部的问题，从而提高财务会计管理水平。

4.实行审计结果公示制度，实现审计公正。实行审计公示制度是一把“双刃剑”，它不但将对被审计对象的财务管理和会计核算的好差真相公布于社会，实际上也将审计机关自身工作质量的好差公布于社会，审计人员的责任随着公告的实行一目了然，会有力促进审计质量责任制的落实和推动审计机关廉政建设。

5.继续实行国有企业会计委派制。会计委派制在市场经济无法自我调节会计信息的供需矛盾中，发挥政府监管的职能，它通过对会计人员的统一管理，建立起以会计监督为核心，政府与市场相互作为的监督约束机制。会计委派制，要做到：①明确会计管理机构与委派会计人员的关系；②明确委派会计人员与受派单位的关系；③明确委派会计人员的职权；④健全与会计委派制相配套的管理制度。

6.提高会计人员综合素质，从质量主体抓起。排除外部的因素，会计人员的素质高低将直接关系到企业会计信息的质量，因此，应提高会计人员综合素质。①改善培育会计人员良好的社会环境。从外部来说，要净化外部环境，强化外部监督机制，完善法规。有关部门应当健全资格确认制度，在坚持目前专业资格“考评”结合制度的基础上，应该相应提高资格考试的入门条件，重视学历因素在“考评”中的作用，注意对其思想品德的考核。改善培育会计人员良好的外部环境，就是提供一个让会计人员少犯错误、犯了错误能及时得到监督和纠正的环境。②创造企业内部一个良好的学习环境。要在企业内部创建一个良好的学习环境，应从领导和管理层抓起，抓好源头，在提高会计人员思想品德素质和业务素质的同时也要不断提高领导和管理层的素质做到标本兼治，建立科学合理的激励与约束机制，创造良好的企业文化，对于工作业绩突出的会计人员应当给予奖励，对于业务水平不精的会计人员应及时撤换，以促使会计人员不断充电、回炉，提高自己的素质。③加强会计人员自身的文化素质教育。会计人员应根据形势潮流，加强自身的文化素质教育。一是会计人员必须具有过硬的专业知识和理论知识；二是要加大高层次会计人员的培养教育；三是会计人员必须要有熟练操作计算机的技能；四是尽可能掌握一门外语。