基于平衡计分卡的社会保险基金绩效审计评价指标体系设计

喻 婷

一、平衡计分卡简介

平衡计分卡是由上个世纪90年代美国哈佛商学院的卡普兰教授和复兴全球战略集团总裁诺顿提出的一套综合绩效评价制度。从企业的战略和远景出发，把企业的绩效评价划分为四个维度：财务维度、客户维度、内部业务流程维度、学习和成长维度。鉴于国外平衡计分卡在政府公共部门中的成功运用，笔者认为可以运用平衡计分卡的方法来构建社保基金绩效评价标准。

二、社会保险基金绩效审计评价标准设计

借鉴平衡计分卡的做法，构建社会保险基金绩效评价标准，将对社会保险基金绩效审计的评价标准分为四个层面，分别是社会保险基金管理的“3E”层面，公众服务层面、内部控制层面和可持续发展层面。

1.社会保险基金管理的“3E”层面

国家审计是评价政府机构公共受托责任的履行情况的审计，公共受托责任分为受托财务责任和受托管理责任，政府绩效审计是对其中的受托管理责任进行评价，评价政府机构是否负责以最经济、最有效的办法使用、管理公共资金，是否使公共资金的使用最大限度地达预定目的，即资金使用的经济性、效率性、效果性。因此，公共资金使用的“3E”是政府绩效审计评价的核心。

2.公共服务层面

政府机构作为受托人接受公共资源，并掌握着公共资源配置的决策权，就应按委托人的要求、委托人的标准去行事。以公众满意度为客户服务层面的评价标准，蕴涵了公共受托责任和顾客至上的管理理念。公共服务有关的指标可以总结为以下几种指标：

第一，公平性。政府部门的公平是指社会各个群体、各类利益集团、各类企业在享受政府的公共产品和服务时是否受到公平待遇，尤其是对社会弱势群体是否得到特别的关照。第二，回应性。回应性是指公众对政府部门提供的服务的要求、建议、意见和各种的反应。评价我国政府部门的绩效，公众角度是最重要的方面，因为公众是政府部门提供的公共产品和服务的使用者和接受者，公众对政府部门的绩效最有发言权，也比较客观和真实。

3.内部控制层面

社保基金的内部控制制度应涉及两个层面，一个是各部门内部对社保基金的控制制度，它是部门为了确保社保基金运作的真实性、合法性、效率性而设立的管理制度；另一个是多部门之间协调的控制制度，它是各部门为了共同确保社保基金运作的安全、完整而形成的互相协调、相互制约的制度。

4.可持续发展层面

以上几个层面是对社会保险基金管理水平的静态刻画，而社会保险基金可持续发展指标是对社会保险基金管理的动态刻画。社会保险基金可持续发展水平是反映社会保险水平发展状况的综合指标之一。

三、社会保险基金绩效审计评价指标设计

社会保险基金绩效审计评价标准的建立为审计人员实施社保基金绩效审计指明了方向。能否成功地对社会保险基金进行绩效审计，取决于能否成功地构建评价指标体系。本文针对前文介绍的社会保险基金绩效审计的主要内容和评价标准来构建绩效评价指标体系。

1.反映经济性的指标

①基金管理成本：指基金管理的内外部费用，包括日常行政管理费用、基金的投资运营和监管的费用等，可通过管理费用占社会保险基金总额的比率来衡量。②社会保险支出占GDP的比重＝当期财政社会保险支出÷当期国民生产总值。③社会保险支出占财政支出的比重＝当期财政社会保险支出÷当期财政总支出。

2.反映效率性的指标

效率性是指以一定的投入取得最大的产出或者以最小的投入取得一定的产出，即支出是否讲究效率。反映效率性的指标有：①社会保险基金投资收益率＝当期社会保险基金收益÷社会保险基金总额。②社保保险基金投资损失率＝社会保险基金投资损失金额÷社会保险基金投资总额。③社会保险支出效益＝社会保险效益÷社会保险成本④风险系数，指在社会保险基金投资过程中，造成投资收益率不确定性的可能性发生的概率。在理想中，应实现零风险，即概率应为0%，可将此定为标准值。

3.反映效果性的指标

效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标或其他预期结果。反映效果性的指标有：①实征率：这是衡量社会保险机构基金征集工作实际成绩最主要的考核指标。其计算公式为：实征率=（社会保险基金实际征集额／社会保险基金计划征集额）×100%。它反映了社会保险基金征收的完成情况，如果实征率大于100%，说明社会保险基金超额征收；如果实征率小于100%。说明社会保险基金征收不完全。②社会保险费用实际支付率，简称实支率：是指报告期内社会保险机构实际向社会支付的社会保险费用总额与计划向社会支付的社会保险费用总额的比率。计算公式为：社会保险费用实支率＝社会保险费用实际支付额／社会保险费用计划支付额。③企业参保率。企业参加社会保险率＝实际参加社会保险企业数÷应参加社会保险企业数④职工参保率。职工参加社会保险率＝实际参加社会保险职工数÷应参加社会保险职工数。⑤社会保险基金收缴率＝本期社会保险基金实收数÷本期社会保险基金应收数。

4.反映公平性的指标

公平性是指社会各个群体、各类利益集团、各类企业在享受政府的公共产品和服务时是否受到公平待遇，尤其是对社会弱势群体是否得到特别的关照。测定公平性可以用三项指标：①筹集对象的范围；②给付对象的真实性；③给付水平是否一致。

5.反映回应性的指标

回应性是指公众对政府部门提供的服务的要求、建议、意见和各种的反应。测定回应性的指标有：①社会保险对象满意度＝满意人数÷参加社会保险人数。②社保基金发放的及时性，是指社会基金支付时，是否按时支付，有无存在拖欠社保资金支付的情况。

6.反映内部控制有效性的指标

①社会保险违纪资金率＝本期社会保险违纪资金总额÷社会保险基金总额。②社保保险基金投资违规率＝社会保险基金投资违规金额÷社会保险基金投资总额。

7.反映可持续发展性的指标

①社会保险基金结余率：指社会保险基金历年滚存结余额占当年社会保障基金支出的比率，该指标在财务上反映社会保障可持续发展状况。②社保基金收入增长系数：社保基金收入增长系数=（当期社保基金收入量-基期社保基金收入量）÷基期社保基金收入量。③社保基金支出增长系数=当期社保基金支出量-基期社保基金支出量）÷基期社保基金支出量。