论企业集团内部审计制度的构建

江春燕

随着我国市场经济的多元化发展、企业规模的迅速膨胀及产权关系的日趋复杂，迫切需要从企业内部建立一套监督和控制机制，以加强企业内部管理。内部审计作为现代企业制度进一步完善的产物，它在强化企业内部受托责任意识，促进企业改善内部管理，降低和防范经营风险等方面，都发挥着越来越大的作用。

一、企业集团的特征

企业集团是在现代企业高速发展基础上形成的一种以母公司为主体，通过产权关系和生产经营协作等多种方式，由众多的企事业法人组织共同组成的经济联合体。企业集团一般具有多法人组成、多纽带联结、多元化经营的特征。

二、我国企业集团内部审计制度存在的问题

1.内部审计的法律、法规建设滞后

目前企业内部审计主要是依据《审计法》的第29条和《审计署关于内部审计工作的规定》来进行工作的，从法律的级次上看显得明显偏低，且与内部审计管理体制改革不协调，内部审计的准则和工作规范等目前尚未出台。相比之下，社会审计有《注册会计师法》，政府审计有《审计法》，二者的法律依据均比内部审计的层次要高。

2.内部审计的审计范围受到了限制，与现代企业制度的建立不相适应

目前企业内部审计大多是以已经发生的财务事项为被审计对象，重点审查会计资料的真实性和合法性，目的是防止、检查财务收支的错弊，这样使内部审计工作仅仅局限于财务审计方面。再者，内部审计采用的审计方法是对会计科目进行逐笔审计，方法陈旧单一，与建立现代企业制度的要求不相一致。

3.内部审计权限上的困难

审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》中明文列示了内部审计机构的权限，实际上内部审计机构的权限却受到很大的限制，如该规定列示内部审计机构具有参加有关会议的权限，但实际工作中却很少通知审计部门参加企业集团公司本部或下属公司的经营管理会议，与审计有关的会议资料也很少送给内部审计机构；内部审计的“威”很难通过审计权限的执行来确立。

4.在审计中发挥独立性的困难

内部审计机构从理论上来说只要独立于被审计单位，就能处于独立地位，能够做到客观公正。然而在实际工作中内部审计机构与被审计单位基本上都是在同一个企业负责人领导，相互之间地位是平等的，同时企业集团内部的职能部门的设置是遵循相互分工，相互制衡原则的。内部审计机构与被审计单位之间必然存在或多或少的利益关系，可见内审机构及其人员很难具有超然独立的地位。

5.在内部审计实施中的困难

企业集团内部审计虽然以企业集团名义进行，审计通知书也是由企业集团领导签发，但实际审计中，被审计单位往往鲜有积极配合者，要么拖延提供资料或提供不全；要么设置各种障碍阻止审计人员的查证、取证；要么寻找各种借口，对审计人员进行人身攻击。虽然这种困难有被审计单位主观上对内部审计组织的模糊造成的，但更主要的是被审计单位唯恐本单位存在的违法乱纪行为被查出而采取的抵制行动。

三、完善企业集团内部审计制度的有效策略

1.企业领导人要充分认识内部审计工作的重要性

内部审计机构不是企业的花瓶，既然设立了内部审计机构，就要让其发挥应有的监督和服务的功能。国内知名企业如四川长虹和首钢集团内部审计机构能够取得较好成绩是和其企业领导人的大力支持分不开的，因此企业领导人要充分信任和理解审计工作，不要随意干涉内部审计机构的工作，尽量减少从行政管理方面可能造成的审计困难。

2.内部审计的组织机构设置

从内部审计机构来看，目前内部审计的独立性是非常脆弱的，极易受到各种外来因素的干扰。大部分企业虽然已经设立了内部审计部门，就是没有独立机构的也在其财务管理部门设立了独立的内部审计岗位，但这些内部审计部门基本都是处于与其它职能部门平行的地位。内部审计机构一般不对同处一级的财务管理部门及其它经营管理部门进行审计，只审计其下属的二级企业，即便对同级财务部门进行了审计，通常也难以取得满意的效果。

因此，我国企业集团内部审计中的当务之急是提高内部审计的地位。我国集团企业可以借鉴欧美企业的做法，改变企业内部审计的隶属模式，将企业的内部审计机构设在董事会或审计委员会下，独立与企业管理人员，从组织机构上提高内部审计地位，增强独立性和权威性。“所有人缺位”的国有企业，可将内部审计置于总经理的领导下，但不宜由副总经理或财务总监领导。

3.内部审计的人员配置

企业集团的内部审计工作能否有效开展，与企业集团内部审计人员的结构和素质密切相关。企业集团在内审人员的配置上要注意两个问题：第一，人员业务水平要注意高级、中级和初级审计人员的配套和合理的比例；第二，人员专业结构上尽量“四师”配套，即会计师、经济师、工程师和律师四方面的人员组成。另外，内部审计人员必须具备能够按照本单位的审计准则、审计程序进行实际操作的能力，包括检查、取证、分析、判断能力；调查研究和综合分析能力；口头和文字表达能力；交流和协调工作能力；识别存在的或者潜在的问题的能力；提出包括审计建议在内的需要进一步采取哪些具体措施的能力等等。

4.内部审计的质量控制

内部审计的质量关系着内部审计的成败。在企业集团内部审计的实施中，应注意从以下四个方面提高审计质量：第一，科学地收集审计证据。审计人员应根据审计项目的特点和要求，结合被审计单位的实际情况，正确选择审计证据的收集方法。第二，根据审计证据质量标准对取得的审计证据的真实性、全面性、充分性进行检查，若发现偏差，则立即采取措施纠正。第三，建立与完善审计工作底稿制度，尤其是建立审计工作底稿的质量标准，并督促审计组予以认真执行。第四，实行审计组长负责制。要求审计组长对审计实施过程负总责，切实把好审计事实关。除了审计实施的质量控制以外，还要保证审计结论与建议的质量。

5.严格执行审计决定

审计决定是内部审计机构的劳动果实，是对具体审计项目的总结，在经过企业领导批准后应及时送达被审计单位执行，被审计单位应严格执行。内部审计机构应建立审计执行检查反馈制度，对一切说情拉关系的活动坚决拒之门外。企业领导人应充分尊重其批准的审计决定，不能姑息迁就，对审计中查出的企业内部存在的违规违纪现象要有坚决查处的决心，以维护内部审计机构的权威地位，为内部审计机构创造一个宽松的审计环境。

构建和完善企业集团内部审计制度的有效策略，首先要得到企业领导的重视，内部审计在企业的经营管理中要具有较高的权威性和独立性。其次，一个有效的内部审计体系就必须要有一批专业知识强、综合素质高的审计人员来支撑。最重要的是企业集团在实施内部审计的时候，要加强内部审计的质量控制，严格执行审计决定，发现了问题，解决问题。