对强化企业内部控制的思考

刘丽明

一、我国企业内部会计控制制度存在的表象

（一）会计信息失真

完善的企业内部控制制度，是为企业经营管理工作提供可靠准确会计信息的基础。然而有些单位并没有制定完善、有效的内控制度，从而导致会计资料在信息传递的过程中，因相互脱节而发生错误或者因为内部两个不相容职位没有制定相互制约的制度而发生舞弊，还有一些单位，虽然内控制度一应俱全，但在实际工作中，得不到有效的执行，使得规章制度形同虚设，流于形式，致使会计基础工作不规范，出纳与会计串通一气，坐支、白条抵库、原始凭证不合法等现象屡见不鲜，而这些现象都会导致会计信息失真。

（二）费用支出失控，潜在亏损增加

我们现在很多企业都建立了预算制度，但是更多的预算主要是根据上年度的费用支出情况、今天的目标与计划来进行制定的，而上年度的费用支出到底是否合理，没有人去分析，仅仅在确定下一年的费用与支出上下功夫，这样的预算已经失去了其目的。没有好的预算，费用和支出就没有控制的尺度，这样只会是使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜。

（三）企业内部会计控制制度不完善，执行不得力

目前相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；即使已建立内部审计机构的企业也未能发挥其应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。

二、完善企业内部会计控制的对策

（一）构筑严密的企业内部控制体系

一个严密的企业内部会计控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线供应——生产——销售全过程中嵌入相互牵制、相互制约的内部控制制度，建立以防为主的监控防线。任何工作人员在从事业务时，必须明确业务处理的权限和应当承担的责任，对处理一般业务或直接接触客户的业务时，均要经过有关领导复核，重要业务最好实行双签制，严禁一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，也就是说在会计部门常规性的会计业务核算的基础上，设立一个具有相应职务的专业岗位，同时配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，进行各个岗位、各项业务日常性和周期性的核查，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，从而建立以堵为主的监控防线。第三个层次是建立在现有的稽核、审计、纪律检查部门的基础之上，成立一个直接归董事会管理的审计委员会。此部门通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查等手段，对会计部门实施内部会计控制，建立有效的以查为主的监督防线。三个层次相互关联，循序渐进的监督、控制了企业所发生的各种经济业务，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，具有重要的作用。

（二）强化对内部会计控制制度，建立有效的激励机制

一个企业，要使内部会计控制制度有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，就必须制定强有力的执行措施，并且定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查、考核与分析。分析企业内部会计控制制度是否得到有效遵循，执行中有什么成绩，出现了什么问题，为什么某项内部会计控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于能够严格执行内部会计控制制度的，给予精神奖励和物质奖励；对于没有严格执行内部会计控制制度的，坚决给予行政处分和经济处罚，并且与职务升降挂钩，真正的做到压力和动力相结合，才能最终达到内部会计控制的目的。

（三）培养高素质员工，实行职工信用保险

内部会计控制制度的成效都取决于其制度的设计的水平和高素质的人员的贯彻执行。没有高素质的员工，就不可能取得内部会计控制的效果。为此，对员工业务水平实施全面训练的同时，还要经常检查和评价每个职工的工作成绩，这样会更好的提高内部会计控制制度的效果。同样，对员工实行信用保险也是贯彻内部会计控制制度的一剂良药。对于那些能接近现金、可转让资产、或其他易于发生挪用资产的每一个职工可以实行信用保险。因为即使是企业精心设计的内部会计控制制度，也会被个别人钻空子。实行职工信用保险不仅在财产一旦遭受损失时可取得赔偿，而且还具有一种心理上制止人们犯罪的作用。

随着社会经济的迅速发展，搞好企业内部会计控制是企业立于不败之地的关键。任何一个企业只有建立健全内部控制制度，强化内部控制力度，提高企业内部的管理水平，增强企业的竞争实力，才能保证企业取得最大经济效益和可持续发展。