企业内部控制研究

王 荣

我国很多公司都是由国有企业改制而成的公司，法人治理结构普遍存在问题，主要是股东大会、董事会、监事会等相关机构起不到应有的作用，成为一种摆设，不能对管理者和经营者起到应有的监督作用，而健全的内部控制体系和规范治理体系的逐步确立和完善，则要借助于公司外部的治理环境为基础。世界上内部控制制度较完善的国家和地区，一般都是国家通过立法的形式加以推动和完善。这些国家大都要求企业定时出具内部控制情况的报告对外进行公告，并且要求注册会计师机构对企业的内部控制的实际情况进行相关审计，并作出相关结论。我国也从2000年开始，要求会计师事务所对企业内部控制的情况进行相关审计，但只是出具相关报告，而不对外进行公开披露，失去了对相关企业的威慑作用。

内部控制的发起国应该是美国。美国会计师协会在1936年的《独立职业会计师对财务报告的审查》公告中第一次正式提出内部控制概念，认为内部控制和牵制有利于保护公司现金和其他财产，有利于检查企业账簿的准确性，是一种应该在公司内部实行的方法和手段。国际最高审计组织在1986年国际审计会议上发表《总声明》中对内部控制进行了从新定义，后又经过美国财务经理协会、会计师协会、注册会计师协会、国际内部审计师协会、管理会计师协会共同组成的COSO委员会对以上内容进行了进一步总结和发展，发表了具有里程碑意义的《内部控制整体框架》报告，奠定了内部控制理论和实务操作的基本规则。应该说现代内部控制是在长期的会计实践和经营过程中形成的，并且随着经济的发展，逐步形成了自我检查、自我调节和自我制约的系统。

一、内部会计控制的概念

内部控制是指企事业单位的经营管理者，按照国家的相关规定，为了实现经营目标，有效贯彻其经营决策，保证企业财产的完整性、会计信息的正确性、财务收支的合法性以及各项活动的有效性，在企事业内部建立起来的对各项经营管理活动的自我约束和控制系统。内部控制包括两部分内容：管理控制和会计控制。

内部控制和企业的会计程序有着本质的不同，会计程序主要解决了会计信息的形成过程，而内部控制则要保证会计信息的质量问题。如果将现金收入记入现金收支日记账同时记入总分类账的过程是一个会计程序问题，而根据银行对账单逐月核对调整总分类账的现金余额，则是典型的内部会计控制工作，其目的是为了保证现金记录的准确性。由此可见，内部会计控制是指与财产物资的安全性、会计信息的正确性以及财务活动的合法性有关的那部分控制。

二、会计控制的目标

（1）全面性。所有发生的业务都记入会计记录；（2）实际性。所有记录的经济业务都是实际发生的，并经过规定的程序；（3）正确性。对于各阶段经济业务的记录都应做到金额准确、账目无误并处理及时；（4）完整性。会计登记完毕后应妥善保管，以便随时了解单位经营活动的准确情况；（5）责任性。对资产本身和授权动用资产的文件的接触应严格地局限于经过授权的人员。

三、实施内部控制时应注意的问题

1.企业应当有合理的组织方案

组织方案就是划分组织各成员间权力、责任和职务。它对单位经营方针的顺利执行，提高经营效率、资产安全和增强会计数据的可靠性，均具有重大意义。因此在企业日常经营活动中，应做到授权程序的规范化，业务内部控制的程序化，各部门组织上的相对独立性。

2.制订严格的会计制度

制订企业会计制度是为了综合、分类、分析、记录和报告其交易，并为有关资产保持受托责任，保证会计信息的真实可靠。

3.拥有高素质的会计工作人员

当前我国一些企业出现的会计秩序混乱与企业会计人员的素质不高有很大关系。对职工进行素质教育，提高其技术水平和工作能力对于加强会计控制，提高工作效率会起到很好的促进作用。

4.制订严密的财产安全控制程序

对于企业财产要进行定期或不定期的盘点，以做到对企业财产心中有数。同时，对于财产物质的管理要科学，保管措施要得当。

四、内部会计控制系统的设计和执行

1.建立健全的会计内部控制环境

控制环境是指对企业内部会计控制的建立、实施及效率产生影响的各种因素的统称。优化内部会计控制环境也就是要完善公司治理。完善公司治理的核心是建立股东大会、董事会、监事会与经理之间的相互制衡关系。

2.建立一套严密而科学的内部会计控制制度

（1）权限控制。明确规定会计负责人的职责权限，每位会计人员的责任与相应职权；规定各级管理人员在职责范围内的业务处理权限与所应承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责，加强工作责任心；

（2）职务分离控制。从纵向看，每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手，从而使下级受上级监督，上级受下级制约；从横向看，每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理。

（3）会计系统控制。依据《会计法》和《企业会计准则》等国家统一的会计制度和相关规定，制订适合本单位的会计制度，制定科学的会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立完善的会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能；

（4）全面预算控制。对企业各项经济业务编制详细的预算，并通过授权，由有关部门对预算的执行情况进行控制。把预算编制、预算差异分析、预算考核与业绩评价、激励与约束机制等手段有机结合是内部会计控制的有效手段；

（5）相关风险的控制。针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制；

（6）严格的审核制度。主要包括真实性审核、合法性审核、完整性审核和正确性审核；

（7）制定严格的业务流程控制。可借鉴COSO的经验。先分为进货、营运、出货、销售、售后服务等五个基本价值链作业，再将价值链作业分为管理、人力资源、研究开发、采购四个基础作业。

（8）资产安全控制。一是限制接近，二是必须建立财产收发制度、财产保管制度、盘点清查制度、资产处理制度，保护财物“账实相符”；三是通过财产保险的形式，保护实物资产的安全；

（9）计算机技术控制。运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。

3.提高管理层和员工的素质

管理者必须具备较高素质。内部会计控制的实施要靠管理当局来积极推动和遵守，管理当局要以身作则，制订有效的激励措施，使控制制度在执行中发挥出应有的功效；同时注重提高员工的素质。内部会计控制是由企业各级部门、各个工作岗位上的全体员工来实现的，要使内部会计控制的功能按预定的目标正常发挥，必须配备与承担的职务相适应的高素质人才。