查处“小金库”的方法和技巧

李 锦

2009年《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》将“小金库”定义为：是指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金及其形成的资产。“小金库”的存在，不仅导致会计信息失真，扰乱市场经济秩序，造成国家财政收入和国有资产的流失，已成为铺张浪费、违法乱纪的重要资金来源，而且诱发和滋生一系列腐败现象。

一、“小金库”的资金来源

“小金库”资金（资产）来源众多，党政机关、事业单位“小金库”资金来源主要包括以下：财政拨款、政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、资产处置收入、资产出租收入、经营收入、利息收入、捐赠收入、附属单位上缴收入等十三种来源。

二、“小金库”的表现形式及存在形态

表现形式主要有以下七种：违规收费、罚款及摊派设立“小金库”、资产处置、出租收入设立“小金库”、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”、经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”、虚列支出转出资金设立“小金库”、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”、上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”等。从实际情况来看，“小金库”存在形态也十分繁杂，主要有：现金形态、银行存款形态、有价证券形态、固定资产形态、股权和债权形态。

三、查处“小金库”的主要方法

（一）突击盘存法。对于私设“小金库”的部门来讲，现金是使用起来最为方便、最为便捷的。对这种形式的“小金库”，在审计实践中比较有效的检查方法就是突击盘库。（二）收入核实法。全面了解被审单位的行政管理、业务活动和经营管理活动情况，尽量掌握其各种收入的来源，以便确认是否全部收入都已入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符，重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分利、房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废料收入等是否入账；审查有无非法收入或用不合法票据收费。（三）支出追查法。通过审查各项开支，检查是否有虚报冒领款项转做“小金库”的情况，特别注意审查白条抵库、大额和金额较整，有规律的支出。盘查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额是否相符，看有无报支出发票而无物资，有无以购代领虚列支出的情况。（四）账户核对法。审查被审单位的银行开户情况，同被审单位提供的资料进行核对。同时，核实银行存款与银行对账单是否相符。（五）清查票据法。检查票据购买登记簿，清点所提供的票据存根是否完整；审核票据编号是否连续，填写项目是否齐全，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳记。（六）审阅相关资料法。一是审查会计凭证后附的原始凭单，考究其真伪。二是审查合同、协议，特别注意保证金和押金的情况。三是查阅被审单位的会议记录。四是查阅会计人员交接记录。（七）分析比较法。一是对单位的财务数据进行比较分析，从中发现存在的问题。二是对同一类型的事项进行比较，如果存在差异，分析差异存在的原因，从而发现问题。（八）现场勘察法。主要到被审单位办公场所进行实地查看，观察办公场所有无闲置租赁、电梯间有无移动传媒广告，按照目前市场运作机制，这些情况都可能为被审单位带来额外收入，这些收入往往能成为发现“小金库”的重要线索。

查处“小金库”需要通过综合分析确定方向，通过职业判断锁定目标，需要认真、细致的工作，需要一定的策略和谈话技巧。作为审计人员，既要高度敏感，不放过任何蛛丝马迹，又要特别谨慎，做到积极稳妥。

四、关于检查“小金库”的几点体会

查处“小金库”需要对被审单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度等进行综合分析，作出系统性判断；对单位的财务管理状况、会计核算情况以及财务收支数据、业务数据和业务活动进行对比分析，来判断这个单位是否有私设“小金库”可能，还要掌握一些检查的方法。一是从检查收入入手。摸清被审单位机构设置及职能、收入项目、来源及收取方式。对已有的收入项目和可能存在的收入环节，就其真实性和准确性逐一核实。二是从检查支出入手。这主要是针对虚列支出、套取或者骗取设立“小金库”的情况。首先分析支出项目增减变化情况，看有无异常现象。其次，重点核实支出项目，并现场查看。三是从检查票据入手。包括收据、支票和发票。检查收据主要是针对截留收入设立“小金库”的。检查发票主要是针对虚列支出设立“小金库”的。四是从检查银行账户入手。要求被审单位提供所有银行账户。重点把握两个方面：一是核查银行账户的数量。二是核查对账单余额和会计账面余额是否一致，银行对账单上的每笔业务与单位银行存款账是否一一对应。