新会计准则对财务报表分析的影响

陈中林

随着全球经济一体化的深入发展，国际间的经济合作与往来日益增加，企业的跨地区发展已成大势所趋，我们的企业财务管理必须和国际接轨，按照国际管理执行企业的财务流程，从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发，我国颁布了新的会计准则制度。新的会计准则大胆借鉴国际通行规则，依据我国会计工作的实际情况，主要目的是扩大互利合作、实现共同发展。促进我国企业更加顺利地“走出去”和世界接轨，促进我国经济的高速发展，加强我国对外开放程度。

一、改变了合并财务报表准则

新会计准则对合并报表范围的确定有了新的改变，新准则更关注实质性的控制，规定总公司合并所有子公司，股权比例的问题不在考虑之列。对于一些子公司所有者权益为负数的，公司只要还在运转，也应纳入合并范围，这是新会计准则的一项大改革。就是这个举措，将极大地影响上市公司合并报表的利润。这是因为作为总公司，对下属子公司的债务和利润都要负责，享受子公司的利润也要承担子公司的债务。另一方面新准则的变更也可以防止一些通过关联交易调节利润的情况发生。

1.取消了比例合并法

会计准则中合并法的规定被写在《企业会计制度》的第158条中，这一条对相关合并报表做了具体的规定。具体规定了企业在编制合并会计报表时，需要把合营企业的业务合并在内，其合并原则是遵照比例合并法。但是在新准则中，制定者考虑到控制的实质含义，也就是一方对另一方实施的控制。但是在联合主体中，控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，而在联合控制主体中，一同被两方面控制或者被多方面控制的主体企业，不宜按照上述方式合并。这是因为总公司是无法在实际中进行控制的。在这种情况下，合并到总公司报表中也没有实际意义。见于此，新准则的条款中取消了合并比例法的运用，重新规定了合营企业采用权益法进行核算的内容。

2.对财务报表的种类进行了合并

原来的财务报表在《暂行规定》中，是把合并财务报表的范围确定为几大项，主要有合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表四项。新财会准则中对合并财务表有了新规定，在原有基础上增加了合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表三项内容，另外增加了附注部分。并对部分表格做了修改，对合并现金流量表编制的规范，丰富了财会理论，是在会计准则中对理论概念空白的填补。

3.增加了少数股东权益的列报

新的会计准则第13条规定，总公司的份额中不包括子公司所有者权益，应把这部分看成非控制权益记录。所谓非控制权益的确认，公司的财务应当以子公司资产负债表日的股本结构为基准。以前的财务报表中规定：对于子公司中的所有者权益项目中，部分不属于总公司拥有的，在财务表中需要作为少数股东权益，单列一项，把总额记录在合并资产负债表中，并且归属为净利润前的扣减项目范畴。但是新准则对此做了新的规定，新准则第13条对上述报表内容做了新规定，把这部分份额作为非控制权益部分。其基础确定方法是以子公司资产负债表日的股本结构为基准，单列一项记录在合并资产负债表中的所有者权益项目下的“非控制权益”项目中，以示区别。在实际中还有一项内容需要注意，就是子公司当期净损益中，部分属于非控制权益的份额的确定问题，新准则要求以子公司资产负债表日的股本结构为基准，单独列在合并利润表“净利润”项目下，作为“非控制权益损益”项目记录下来。

二、新会计准则扩大了合并报表的范围

新会计准则改变了以往财务报表的要求，新准则要求总公司将其全部子公司纳入合并财务报表范畴中，使原来的合并范围扩大了许多。对于所属在总公司名下的小规模子公司、特殊行业子公司、持续经营的所有者权益为负数的子公司、破产子公司等财务情况一律纳入合并报表范围，这样就可以更加明晰总公司的利润情况，为公司的总体发展战略提供重要依据。另外把子公司分为纳入和不纳入报表的两种情况。使报表范围的界限更加清晰，不再像以前那样模糊不清，新准则缩减了合并主体的判断空间，使报表内容更加清晰和明确，更加有利于提高会计信息的真实可靠。

三、新会计准则对利润表分析的影响

1.新准则对项目和结构的改变

和以往比较，新准则对利润报表也有了新规定，取消了原来报表中主营业务收入和主营业务成本、其他业务收支项目等几项内容，合并了部分报表内容。把主营业务收入和其它业务收入合并为营业收入，把营业成本和其它业务成本合并为营业成本，把原来的主营业税金和其它业务支出中的税金合并，再加上附加项目；同时还增加了几项内容，包括资产减值损失、公允价值变动损益、基本每股收益和稀释每股收益等报表内容和项目。

2.新准则影响营业利润分析

新准则对企业资产减值损失内容发生了影响。新会计准则规定了上市公司不得利用计提资产减值准备，对企业内部经营利润做人为调节，也不允许在前期巨额计提后大额转回地任意调节，更不允许随意变更计提方法，提高或缩小计提比例。可以进行转会的项目包括存货、应收款项、可供出售的权益性工具，这部分内容是有确凿证据证明能够收回的资产减值项目；而不允许回转的项目包括固定资产、摊销期限明确的无形资产等内容。这种营业利润的分析使上市公司“一次亏足”的利润统计法不再适应，对公司利润的分析更为客观和准确。

3.使公允价值变动损益变得不确定

企业投资后若采用公允价值模式进行后续计量统计，那么将不确定地影响利润的分析和统计。这种方式有一个优点，就是不需要进行计提折旧和摊销，再一定程度上减少了成本开支，使利润得到了增长，因此说对利润的影响是积极的。新会计准则对交易性证券的投资做了新规定，要求企业必须在期末按交易所公布的市价计值，并把变动部分数据计入损益项目。

4.对非经常损益项目的影响分析

非经常性损益项目是一项没有持续性的项目，而且具有易受操纵的特性，对此内容的利润质量分析，仍然是一个重点和焦点，应给予特别留意。新准则下，上市公司的债务重组和非货币性资产交换，都是导致经济性损益的因素，都可能带来一定的非经常性损益。如某公司今年一季度预计净利润2.84亿元左右，股票的收益率为4.67元。其高额效益主要得益于公司的债务重组，重组后相关债权人已豁免了公司相关债务，新会计准则规定了债务重组收益计入了公司当期损益内，所以公司收益多多。

整体来说，我国实施新会计准则的背景，迎合了全球经济一体化的新形势，在会计的国际协调和趋同的当今，新会计准则考虑我国的特殊经济环境而应运而生。新会计准则对合并范围的规定做了大的改动，目的是进一步和国际接轨，逐步向国际会计准则靠拢，遏制某些公司的财务操纵事情发生，杜绝一些公司故意将某些子公司剔除合并范围，在管理层面提高了我国的会计信息质量。新会计准则的颁布在我国会计审计史上起到了划时代的作用，极大地促进了我国企业的财务管理实现科学化和规范化，促进经济社会发展、全面建设小康社会，发挥了应有的作用。