基于作业成本法的寄售型保税仓库的优势分析

金光禹， 赵一飞 （上海交通大学，上海 200030）

基于作业成本法的寄售型保税仓库的优势分析

金光禹， 赵一飞 （上海交通大学，上海 200030）

对寄售型与公共型两种保税物流作业流程进行了细致的分析，对两种作业模式在作业成本方面的优劣势进行了深度分析。结果表明，寄售型保税物流中，仓库作业成本相对较高，但是总成本和时间效率均相对占优的结论。因此建议具有高附加值的和较高响应要求的售后服务零部件采用寄售型保税仓库是降低此类企业维修服务口岸物流成本的较好选择。

寄售；保税物流；仓库管理；作业成本法

1 作业成本法的物流成本控制理论

作业成本法 （Activity-Based Costing，ABC）是以作业为间接成本归集对象，通过对资源动因的确认、计算，归集资源成本到作业上，再通过对作业动因的确认和计算，将作业成本归集到产品或者服务中去的间接费用分配方法。

1.1 物流成本控制的类别及方法

企业物流成本的控制应该包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是根据物流成本的以往资料及企业当前所面临的实际情况，并结合管理人员的实际经验，对未发生的物流活动作全面预算，以此制定出成本标准。事中控制就是在特定的物流活动中，以标准成本来控制实际产生的成本，比较二者的差异并找出差异产生的原因。事后控制是通过对造成差异的原因进行分析研究，并以此来制定相应的解决措施，克服不足，巩固成绩，实现对物流成本的全面有效控制，提高经济效益。

对于物流成本的控制方法，目前通常的做法有三种：按支付形态进行控制、按工作功能进行控制、按适用范围进行控制。按支付形态进行控制是将物流成本按照支付运费、保管费、材料费、配送费、物流管理费、利息等支付形态进行的归类。按工作功能进行控制是将物流成本按照包装、保管、管理、装卸等功能进行分类，这样可以掌握各个功能所需要的物流费用，进而从功能上改善物流并使之合理化，尤其是在算出最优物流功能费用后，再通过作业项目管理，制定正确合理的目标。按适用范围进行控制是通过对物流成本的适用对象进行分析来划分物流成本，如将适用对象按照商品类、地域类、客户类、负责人类等。划分类别的不同会使得企业掌握不同的物流成本信息。

为了满足现代物流以及物流成本控制的要求，需要将作业成本法用于企业物流成本的控制，并构建出基于作业的物流成本综合控制框架[1]，如图1所示[2]。

1.2 作业成本法的核算步骤

作业成本法是以成本驱动因素为基本依据的力量，根据生产经营过程中所产生的产品和作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的原因加以分析，以作业为成本计算的对象，从而整合和分配生产费用的一种成本核算方法[3]。其基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的发生，作业又间接导致费用或间接成本的发生，如图2所示[4]。因此，资源应通过资源动因来分配给作业进而形成作业成本，而作业成本应该通过作业动因来分配给产出。

1.3 实际作业成本的计算与差异分析

物流企业进行作业成本计算时强调的是作业的重要性，通过作业的方式将资源的消耗与企业最终产品的成本联系起来，具体步骤如图3所示。

由于技术和管理方面的原因，实际计算的作业成本和预先制定的标准作业成本通常是有差别的，二者的差额就是实际作业成本的差异。对于物流企业而言，该差异是由两个部分构成：变动的实际作业成本差异、固定的实际作业成本差异。

2 寄售维修型保税物流的成本分析

目前国内的寄售维修型保税仓库受区域限制比较大，但由于内陆运输及空运运输发展较快，配送网络发达，虽然有寄售维修型保税仓库的区域较少，但还是能满足国内客户配送配件的时间节点要求。由于寄售维修型保税仓库的数量少，且主要面对的客户为国际领先的高科技企业，库区都配备CCTV监控系统，先进的计算机管理系统，提供恒温、恒湿、无尘、防静电的存储环境，并配有先进的消防、安全等设施。

图2 作业成本计算方法的基本原理

图3 物流企业的成本核算过程图

表1 寄售型与普通公共型保税仓库管理作业表

表1是寄售维修型保税仓库和普通公共型保税仓库物流作业项比较，在此我们可以明显看出寄售维修型保税仓库和普通公共型保税仓库在使用过程中作业项的不同，从而产生不同的作业成本。

2.1 仓储成本分析

根据表1，可以看出假设在仓库建设级别完全相同的情况下寄售维修型保税仓库每年比普通公共型保税仓库增加了三项固定费用，包括：IT系统设立费、保税库许可证使用费、仓库管理费。由于寄售维修型保税仓库使用企业需向属地海关提出申请，经海关批准，由经营寄售维修型保税仓库企业统一管理，故建库初期成本较高。经营企业需要根据客户的指令对库区存放的各种备品的进出库等不同的要求进行管理，故会收取仓库管理费。

2.2 通关物流操作成本分析

根据保税物流进库物流作业，进库操作的物流成本包括进库通关费用和货物入库操作费用，可以借助表2进行分析。

表2 入库通关物流作业表

在此假设同一企业相同商品名称，相同数量价值的商品 （即同一批货物）入两种类型保税库为例测算通关成本：

（2）寄售维修型保税物流入库成本 （以下简称BQ）：

根据保税物流出库物流作业，出库操作的物流成本包括出库通关费用和货物出库操作费用，可以借助表3对出库通关成本进行分析。

表3 出库通关物流作业表

在此假设同一企业相同商品名称，相同数量价值的商品 （即同一批货物）出两种类型保税库，最终目的地相同的情况下为例测算通关成本：

根据表3中出库通关物流作业表，可以看出寄售维修型保税物流有四种出库贸易形式，而普通公共型保税物流只有两种出库贸易形式。

普通公共型保税物流两种出库贸易形式下出库物流成本：

同样可以计算出在寄售维修型保税物流四种出库贸易形式下出库物流成本：

⑤保内出库产生的通关费用 （以下简称CY）

⑥好件退运产生的通关费用 （以下简称CZ）

好件退运是指企业对其全球库存进行调整、调拨，寄售维修型保税仓库内存储的备件直接退运至海外的贸易方式，则有：

2.3 进口税费成本分析

根据中国政府对进口品征收税款的规定，对于寄售维修型保税仓库而言，所存放的货物主要是为开展国外商品寄售及国外高新技术产品维修等业务的进口货物，考虑到其主要是为先进的技术设备提供售后服务，本着鼓励高新技术进口，给高科技企业提供物流便利的宗旨免征保修期内维修品的进口环节税费，这将给寄售维修型保税仓库的用户带来更大的经济效益，最大限度的降低企业在提供保修期售后服务的总成本。如表4所示，进口税率处于0%～15%的范围为例，进口平均综合税率为26.78%。这将给使用寄售维修业务的企业带来巨大的物流成本降低。

表4 寄售维修型保税仓库进口税费成本分析表 单位：%

3 小 结

本文通过作业成本法对物流成本的控制理论的阐述，包括物流成本控制的类别和方法、作业成本法的测算步骤、模型以及差异分析，基于作业成本法的分析，比较分析了寄售维修型保税仓库与普通公共型保税仓库的仓储成本、通关物流操作成本、进口税费成本。企业在使用寄售维修型保税仓库时不仅能享受目前国内最便捷的进出境通关政策，同时只要企业享受保修期内免税政策节省的进口环节税费能够弥补企业建库的固定成本，企业将大大降低其国际物流成本，得到寄售维修型保税仓库的经济性优于普通公共保税仓库的结论。

[1]刘广生，李玉明.基于作业成本法的企业物流成本综合控制框架[J].财会通讯 （综合版），2006(8)：30.

[2]刘向暖，李严杰，李玉明.基于作业成本法的企业物流成本综合控制[J].经济师，2006(12)：184-185.

[3]Binshan Lin,James Collins,Robert Su.Supply chain costing：an activity-based perspective[J].International Journal of Physical Distribution and Logistics Management,2001,31(9/10)：71-81.

[4]吴佩婷.作业成本法在物流成本管理中的运用[J].财会通讯，2008(5)：98-99.

The Strength Analysis for Consignment Sales Bonded Warehouse Based on Activity-Based Costing

JIN Guang-yu, ZHAO Yi-fei(Shanghai Jiaotong University,Shanghai 200030,China)

This article analyzes consignment bonded warehouse and generalbonded warehousedeeply,and comparingthe merits and limitations of these two modes of operation,such as the activity-based costs.We find that,the warehouse operation costs of consignment bonded logistics are relatively high,but this mode can compete on total cost and time efficiency.Therefore,we suggest that high value-added after-sale service and components to a vast array of market choose consignment bonded warehouse,so as to reduce the cost of port logistics.

consignment sales;bonded logistics;warehouse management;activity-based costing

1002-3100(2011)08-0028-04

2011-06-10

金光禹（1975-），男，辽宁盖州人，上海交通大学船舶海洋与建筑工程学院硕士研究生，研究方向：口岸与保税物流；赵一飞（1962-），男，上海川沙人，上海交通大学安泰经济与管理学院中美物流研究院，副教授。

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