浅谈企业应收账款管理

■董 静

应收账款是指企业在正常的生产经营过程中，因销售产品、提供劳务等行为而向购买产品、接受劳务的单位或个人收取的款项。应收账款作为企业的流动资产，如不能正常收回，在偿还期内被他人无偿占用，势必造成企业的流动资金短缺，面临资金周转的困境。企业不得不四处融通资金，这就增加了企业的利息支出，增加成本，减少利润，影响企业正常的生产经营活动。由此可知应收账款的及时回收对企业的生存发展至关重要。本文主要从应收账款的现状、风险影响因素及其应对策略几个方面浅谈企业对应收账款的管理。

应收账款的产生及现状

随着经济全球化进程的加快，日趋激烈的市场竞争普遍呈现出买方市场的特征。企业作为以盈利为目的的经济组织，为了扩大产品销售，有效刺激购买力，提高产品的竞争能力和市场占有率，最终增加企业利润，除了提高产品的质量和采用价格优惠等经营手段外，大量运用商业信用促销，使得信用交易方式逐步取代传统交易方式。企业应收账款的产生就成为了必然。但是由于我国市场经济秩序尚不很规范，企业的信用状况良莠不齐，使得应收账款这个账面的 “现金”并不能给企业带来真正的现金流入，相反过度的应收账款反而让企业不得不提前垫付税金费用而加速了现金的流出。企业垫支在应收账款上的资金逐年上升，并且占企业资产总额中的比重有日益扩大的趋势。据调查目前我国企业中应收账款占企业流动资产50%以上，远高于发达国家的水平 （20%）。而且逾期一年以上的账款所占比重之高已相当触目惊心。那么要维持企业的正常生产经营，要在危机中生存就必须以现金为前提，而企业不断攀升的应收账款势必会影响到企业的正常运转甚至是企业的生存。

应收账款风险及其影响因素

应收账款风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简言之，应收账款就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间存在不确定性。应收账款风险归纳起来主要来自于三个方面：经营环境、企业自身和客户。

（一）经营环境因素

企业应收账款面临的影响因素之一是外部经营环境。一是客户的故意拖欠，恶意逃债。债务人一夜之间“蒸发”，造成应收账款没了着落，而有的客户是有钱不愿意付，更有甚者是蓄意诈骗。二是企业改制、破产倒闭引起应收账款的剧增。企业改制是为适应新的市场需求，但部分企业改制的目的之一是逃债，将原来单位的优良资产剥离出来。在原单位仍存在的情况，重新组建一个企业而将一些不良资产和大额负债特别是应付账款扔在原单位。这种假改制真逃债的行为损害了债权人的利益，使债权人到期的债权无法收回形成了坏账。

（二）企业自身因素

企业应收账款的风险很大程度上源于企业自身的原因。一是风险防范意识淡薄，造成内控措施无法落实到位。在企业内部，企业往往会建立多项内控措施来约束员工的行为，但是迫于市场竞争的巨大压力，企业为了扩大自身的市场占有率，往往会将市场开发额、利润额作为考核指标，这就造成了销售人员为了完成任务，对客户迁就让步，盲目采用赊销、回扣等手段争取客户，在争夺市场的同时又不积极签订合同，不订立分期还款协议，甚至在对客户信用情况不了解的情况下，盲目给予信用政策，片面追求 “高市场占有”和 “高利润”，忽视了应收账款大幅上升所带来的潜在损失，导致应收账款长期挂账，使得企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。二是忽视对应收账款的管理。基于上述原因，销售部只管对外销售而不管收账。在销售承包、销售提成等激励机制下，盲目赊销，而事后收账力度不够，虽然实现了销售，但却给企业带来了呆账坏账。另外，企业内部未形成一套行之有效的对客户的资信管理方法，对外部的信用风险管理防范能力不强，企业间的信用约束和防范机制极其脆弱，一旦发生信用交易，就增加了拖欠的风险。与此同时，企业内部对应收账款的管理职责划分不清，销售部和财务部不能做到有效的沟通与合作，企业没有对应收账款进行专门的管理，没有对应收账款的催收列入考核指标。

（三）客户因素

企业应收账款风险产生的直接原因来自于客户。一是目前我国社会信用程度普遍较低，较多企业或单位不能信守合同契约，客户习惯于把应付货款用于其他产品或业务的周转,及时付款的意愿不高，恶意拖欠账款的现象也日益严重；二是一旦客户营销出了问题，客户的产品没有销售出去，预期的销售收入没有实现，那么也就无法支付货款。三是客户信用的资讯不充分。目前社会资源所提供的信用资讯不够充分，造成企业没有办法准确判断客户的信用好坏；一旦遇到信用不好的客户，势必会给收款带来一定的难度，导致应收账款风险的增加。

应收账款风险的应对策略

建立有效的应收账款管理体系并付诸实施，可以帮助企业应对激烈的市场经济，降低整体经营成本、强化企业的市场竞争地位和实力，进而实现规模经营。

（一）应收账款产生前期的控制是决定应收账款能否收回的重要前提

首先企业应当分析自身所处的经营环境，客观评价自身实力，确立合适于本企业的经营策略。一般来讲，无论企业规模大小，稳健的经营策略是一切企业生存发展的基础。其次，对客户的信用水平进行评价、制定合理的信用政策是应收账款产生前控制其风险的重要前提。在赊销之前，要对客户进行严格的资信调查，通过对销售人员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、对客户其他供货商的调查、了解客户的基本情况、了解客户高级管理者的人品状况以及了解并判断客户真实的赊销目的等等。在进行充分调查后进行科学评价，根据评价结果理性选择客户并制定合理的信用政策。

（二）销售或劳务提供环节的控制是确保应收账款能否收回的重要保证

在实务中有不少因相关资料手续不齐而导致款项无法收回的情况，如客户的收货记录不符合要求等等。因此企业在销售产品或提供劳务时一定要取得双方认可的记录，以此证明客户已经收到产品或接受提供的劳务。比如采取自提方式的，如果客户负责人在场的，应该由客户负责人直接在提货单上签字，否则应由客户单位出具委托提货书面证明，见委托书方可发货。采用送货方式的，必须取得对方认可的收货证明，如在送货单上签字认可或加盖有效印章。采用托运方式的，必须取得客户在货运部门的提货记录。

（三）应收账款形成后的管理是确保应收账款能时收回的重要手段

当应收账形成后就进入了持续跟进和攻坚阶段。在此阶段企业必须要落实具体的责任人进行持续追踪，避免出现无人管理的真空。相关责任人必须及时持续了解客户单位的情况，及时提示客户还款期限。如遇客户单位生产经营状况出现恶化或恶意拖欠情况应及时报告，企业应及时采用强有力的手段催收。对于客户正常经营过程货款到期末还的情况，建议采取先礼后兵的方式催收，积极与客户约谈偿还方式及期限。如客户一次偿还确有困难的，尽量采用分期支付方式，也可采用现款方式下持续供货，并每次偿还部分欠款等多种方式来维系与客户的合作关系。对于到期未偿还欠款且经催收协调无效的企业应及时停止发货，以避免产生新的应收账款，同时要牢记2年的诉讼时效期限，及时诉诸法律保护自身权益。

（四）建立健全内部控制制度是控制应收账款风险的全过程保证

建立并完善系统的管理制度对企业应收账款的全过程起着保驾护航的作用。一是要建立并完善考核制度，对经营业绩进行考核的应在货款回收的基础上考核销售量和创造的利润，以此来客观评价经营业绩。二是要建立应收账款各级管理程序，建立销售合同责任制，每项销售在签订销售合同的同时要明确有关付款条件，并设立赊销审批的职级权限，明确各相关责任人的责任和日常工作要求，做到事事有人管，按规范要求办理。三是要建立坏账的连带责任制度，以此来规避销售人员急功近利造成的坏账。四是要建立应收账款催收的奖励制度，谁销售谁负责收款，充分提高相关人员收款的积极性。

结论

应收账款风险是一种普遍存在的风险，只要有赊销行为的发生，应收账款风险就会存在。随着我国市场经济体制的深化，赊销比例的加大，应收账款风险问题会日益加重，为此企业不能仅仅靠经验和直觉来管理应收账款，必须建立起系统完善的管理体系，以科学的手段在风险产生前对其加以防范，过程中加以控制，产生后采取合理的规避措施，以减少风险的发生，让企业得到良性的发展。

参考资料

1.魏东平.关于企业应收账款风险管理问题的思考.财会园地，2009，（1）.总第384期.

2.谢琳，陶秀萍.浅谈企业应收账款管理.广西大学学报，2010，（1）.