企业会计政策选择及其发展趋势探讨

童立华

（中南财经政法大学 武汉学院，武汉 430000）

1 会计政策

会计政策是会计主体从国家制定的会计准则中的备选方案，结合自身的特定条件选择用于指导经营活动的总则。

2006年我国颁布的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中规定：“会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则、基础以及企业所采纳的具体会计处理方法。”其中，具体原则指会计主体必须遵循基本规则。它可结合本企业的会计制度适当选择；基础是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的计量基础；具体会计处理方法是指企业在会计核算时在诸多可选择的方法中按照法律、法规、会计制度等规定采用或选择的适合于本企业的具体会计处理方法。

选择会计政策大致可分为两类。

一类是无权变更或选择且要严格遵守执行的宏观会计政策。它是指国家政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量，实现社会经济目标而制订和发布的会计准则规范的总和。例：权责发生制、会计基本假设、会计报表格式、会计期间等；体现出国家会计政策权威性。

一类是有权选择的会计核算具体处理微观(企业)会计政策。它是企业从会计确认、计量、记录、报告诸环节过程选择。例：会计帐簿、折旧方法、坏帐准备、成本计算方法等；体现出国家会计政策灵活性。

实质：是按照会计准则编制委员会的定义，结合企业的实际，选择合适的会计政策。达到简洁明了的计量、真实可靠的记录、准确无误的报告的目的。

会计政策在我国，政府是制定者，企业是选择执行者。也就是说企业必须在国家会计准则的范围内选择会计政策。

值得注意的是：会计政策一经选定，不能随意变更。

这是因为：会计政策的不同运用会给企业的会计报告带来很大的差异。差异的会计报告不仅影响报表使用者的经营决策行为，还影响报表使用者的的经济利益。差异具体表现在两个方面：

一方面是客观差异，如企业对固定资产的后续计量资本化或费用化的理解问题前后不一致;固定资产的确认标准前后期不统一，资产的价值就会形成较大的差异。反映不出企业的真实规模。这样的会计政策选择?失去了会计信息的可比性。

一方面是主观差异，如固定资产采用平均折旧法与采用加速折旧法所得到的折旧额差异极大，而折旧是要进入期间成本费用的，他会直接影响到企业利润。

会计政策选择是企业十分重视的重要内容。它必须在会计法、会计准则的指导下进行。

2 企业会计政策选择思考因素：

2.1 宏观因素

包括经济环境、政治法律环境和社会环境。

（1）经济环境是指经济体制、经济发展水平、物价变动水平、金融、证券市场发育及完善程度等具体因素的总和。其中经济发展水平是当前会计政策选择主要考虑内容。

经济发展水平是指投入水平、产出水平、人均收入水平等。它的高低对会计理论和会计实务的发展产生重大影响。经济发展水平越低，经济业务和会计实务就越简单，会计理论所要解释的问题就少；反之，经济发展水平越高，经济业务和会计实务就越复杂，会计理论所要解释的问题就多。会计政策选择越复杂。

（2）政治法律环境是指一个国家或地区的政治制度、体制、方针政策、法律法规等方面。这些因素常常制约、影响企业的经营行为，尤其是影响企业较长期的投资行为。 其中：政治环境是指企业市场营销活动的外部政治形势。一个国家的政局稳定与否，会给企业营销活动带来重大的影响。法律环境是指国家或地方政府所颁布的各项法规、法令和条例等，它是企业营销活动的有效保证。例《企业法》、《经济合同法》、《食品卫生法》、《环境保护法》、《反不正当竞争法》、《消费者权益保护法》、《进出口商品检验条例》等。

（3）社会环境因素是指社会现象和社会关系变化产生的诱因,包括了社会制度、社会意识、社会文化、劳动组织、企业内部可能导致心理倾斜的因素.特别是对会计政策理解,是需要经过多次反复的、逐步的认识,才能提高。

2.2 微观因素

包括：企业规模、融资结构、组织形式；

（1）企业规模是指劳动者、劳动手段、劳动对象等生产要素的集中的程度。不同规模的企业必然有不同的会计政策选择；规模大的企业希望采取能使企业持续、稳定发展、实现企业价值最大化的会计政策；规模小的企业希望采取能增加当期收益、实现企业利润最大化的会计政策；

（2）融资结构是指企业资金来源的构成及其比例关系.：不同的企业有着不同的融资结构。包括保守型融资结构、中庸型融资结构、风险型融资结构。为了获取资金来源，分别选择保守稳健的会计政策；创新发展的会计政策。

（3）组织形式是指企业财产及其社会化大生产的组织状态，表明一个企业的财产构成、内部分工协作与外部社会经济联系的方式。不同的组织形式，会计信息公开程度的要求不同。上市公司，按照《上市公司信息披露管理办法》予以定期报告和临时报告公开披露，选择会计政策必须透明。而非上市公司，选择会计政策是将财务信息尽量限制在“内部”传递。同时还要考虑：①自身物质利益，因为企业领导薪酬的具体数据与经营业绩挂钩，为了切身利益，增加利润、改变业绩的会计政策是选择首选指标。②领导者政绩，企业领导的职位与经营业绩挂钩，为了自己的仕途，就会选择增加当期利润的会计政策。③企业筹措资金，为了扩大发展，需要筹措资金，而规模、信誉是筹措资金的考核内容，为了满足资金的需求，就会选择能提高其资信的会计政策。④企业上市需要，上市对每个企业具有极大的吸引力，可以在证券市场募集大量的资金，长期使用，没有到期时间，为了满足企业上市，会选择平滑利润的会计政策确保企业赢利。⑤合理避税要求，为确保企业利益，会选择加速折旧、计提坏帐准备等方法，增大成本费用，减少当期利润的会计政策。

3 会计政策选择的发展趋势

随着我国资本市场的发展，会计政策应用越来越受到重视。成为了当今我国会计研究特别是资本市场会计问题研究中的一个重要课题。会计政策运用的正确与否?关系到会计信息的有用性与可靠性；关系到信息使用者决策的正确性；关系到企业未来的可持续发展。就其重要性来说，它是会计理论和会计实务的桥梁和纽带。就其辨证关系看，会计理论指导着会计政策，会计政策制约着会计实务，会计政策选择的发展趋势，具体反映在全面化、整体化、监管化、规范化四个方面：

(1)全面化。为了信息使用者的经济利益，企业会计政策选择的目标趋于全面化。当前，社会资本市场的不断发展，投资主体形式的多元化，利益收益的广泛化。要求在选择会计政策时，，充分了解会计政策对各自利益者的影响程度，综合权衡各相关利益。

（2）整体化。为了企业的经济利益，企业会计政策选择的目标趋于整体化。就其会计政策来说，本身是一个系统，在选择会计政策时，要全面分析自身所处的环境、地位、前景及目标，综合选择合理的会计处理程序和方法，优化的会计组合政策。

（3）监管化。为了真实反映企业会计信息，对选择的会计政策监管力度必将越来越加强。预见，随着法律意识的增强和会计准则的不断完善，必将会对企业选择会计政策的监管力度提出新的要求。

（4）规范化。展望未来，企业会计政策选择必将越来越规范。虽然会计准则扩大了政策选择权，但选择政策是有原则的。当前，由于会计政策本身缺乏严谨加之部分人员职业道德低下，滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重，如为了少纳税，企业尽可能使账面表现为亏损；为了多筹资，企业尽可能虚增赢利，粉饰报表。随着企业会计政策披露规范的不断完善，企业选择会计政策一定会朝者重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性方向发展。这是会计政策选择的发展必然趋势。

参阅文献：

[1]肖爱明.谈谈企业会计政策的选择[J].地质技术经济管理，2004，12.

[2]迈克尔·查特菲德著，会计思想史[M].北京：中国商业出版社，2009.

[3]刘泉军.公司治理结构与会计政策选择[J].中国青年政治学院学报，2006,(2).

[4]财政部.企业会计准则[S].2006.