内部审计在公司治理中的作用

曾祥慈

在日益剧增的新经济形势下，内部审计已成为公司生存和健康发展的重要保证，大力提高内部审计工作的层次和水平，是新形势下建立现代化公司制度的必然要求。完善的公司治理离不开内部审计。合理有效的内部审计是良好公司治理结构的内在要求。

内部审计是企业的一种内部经济监督和管理活动。美国内审协会自成立以来一直致力于在全球推行内部审计制度，尤其是2002年美国一系列财务丑闻发生后，内审的作用更加突出，并被提升到公司治理的高度。而在我国内部审计仍处于起步阶段，一般只有大型企业才设置内部审计机构，内审作用不显著。随着经济的日益发展及企业内部管理的复杂化，正确认识公司治理与内部审计的关系，建立与完善治理型内审制度，促进二者的良性循环具有十分重要的意义。

当前我国公司治理中存在的不足

公司治理是一种对公司进行管理和控制的体系。它不仅规定了公司的各个参与者，例如，董事会、经理层、股东和其他利害相关者的责任和权利分布，而且明确了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。公司治理的核心是在所有权和经营权分离的条件下，由于所有者和经营者的利益不一致而产生的委托——代理关系。当前我国公司治理中内部审计存在的不足体现为：

一、内部审计机构地位低、独立性差。按照《上市公司的治理准则》中规定，上市公司董事會可以设立审计委员会，并明确规定了审计委员会的各项职能。但目前我国的大多数企业并未建立审计委员会，内部审计机构大多数接受财务总监、副总经理、总经理的领导，内部审计机构的设置与其他部门平行甚至低于其他部门，直接归企业总会计或财务主管分管并向其负责报告工作。在这种内部审计组织体制下，犹豫审计人员与被审计单位的各种利益关心和人际关系的影响，是内部审计机构以及其人员工作独立性不强，不能客观公正的深入展开工作，做出审计处理决定也因管理体制行的制约而得不到有效的贯彻执行。久而久之，内部审计便失去了权威性，成了企业中可有可无的职能部门。

二、设立内部审计机构的法律强制性不足。美国在《萨班尼斯奥克斯莱法案》中明确规定：所有上市公司必须设立内部审计机构，公司董事会必须设立审计委员会。这一条款明显的指出了所有上市公司设立内部审计机构的强制性，即使有一个上市公司不设立也是不行的。而我国《上市公司治理准则》中也就这方面做了相关规定，内容为：上市公司董事会可以设立审计委员会。这也就表明了并不是所有的上市公司都必须设立内部审计机构，所有的公司董事会都要设立审计委员会，完全按照公司本身的需要而定。通过国内部相关法律的对比，我们不难看到我国内部审计制度没有足够的法律强制力来保护，这也就导致了我国内部审计不被重视的结果。

三、内部审计人员的专业技能和公司治理的要求差距很大。目前我国内部审计师专业技能职业素养参差不齐，仅仅对财务资料进行审核，缺乏与职业相适应的敏锐洞察力和判断力，缺乏现代经济管理知识。从学历水平看，内审人员大多为大中专学历，本科学历较少，研究生学历就更屈指可数了，许多内审人员都是在机构改革和重组过程中，从其他部门转岗到内审部门，专业知识先天不足；从执业能力看，大多数内审人员受专业和审计经验限制，仅能从事财务收支审计，缺乏对企业经营活动全局的审计能力，熟悉计算机技术和法律专业知识并能在审计中加以应用的能力更显不足。

四、对内部审计认识的不足。我国许多企业对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，还没有认识到内部审计是一个增加经济效益的巨大潜力，而把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，从心理上排斥加强内部审计的观念。

公司治理对内部审计的要求

一、内部审计是公司治理中最重要的内容。内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分。内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。随着外部环境的不断变化，强化内部控制、改进风险管理、完善公司治理的要求越发强烈，而作为内部控制重要组成部分的内部审计的局限性更加明显。

二、内部审计与公司治理相辅相成、相互促进，具有高度的相关性。从起源上看，两者都是由于两权分离而需要权力之间的相互制衡；从目标上看，两者都是为了提高公司的运作效率，确保公司目标的实现；从形式上看，内部审计是公司治理的有机组成部分，是实现公司治理的重要途径和方式；从运行上看，两者之间存在互动关系，内部审计有助于建立和完善符合现代管理要求的内部治理，形成科学的决策机制、监控机制和激励机制。反过来，公司治理又是内部审计能够有效运行、充分发挥作用的前提和制度环境，一个健全的内部审计机制要有完善的公司治理结构支撑。

完善内部审计工作的措施

内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的动作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。对当前企业而言，完善内部审计工作的措施有：

一、寻求更好地发挥内部审计功能的途径。

第一，管理层应重视并支持内审工作。内部审计能否有效的进行审计监督，与其在公司中的地位、权力等密切相关。因此，管理阶层应重视内部审计的权限，使此制度发挥功效。管理阶层还应在内部控制评估、治理架构的建立与评估以及风险管理流程的评估等方面，支持内部审计人员的工作。

第二，建立健全内审制度。为健全内部控制，改善经营管理，提高资金使用效果及经济效益，应建立健全内审制度，对包括制度架构的建立，强化信息的披露等加以规范，引进审计委员会的工作相配合，审计委员会和内部审计师之间进行独立沟通，在审查企业内部控制程序的有效性、外部审计人员聘任更换和报酬支付、监控风险以及提高财务透明度等事项上，给予内部审计以支持与帮助。

第三，提高审计人员的素质。包括道德素质、沟通技能、专业能力等，鼓励定期进修，促进内部审计人员素质、工作水平和地位的提高。如加强岗位资格证书制度、后续教育制度、出国考察培训等。

二、企业运用内部审计对内部控制进行日常和专项监督。

日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。如检查销售和应收账款系统、货币资金控制、薪资控制系统等。内部审计直接参与重要的生产经营活动，如参与重大工程、物资采购项目等的招投标。在参与的过程中及时发现和纠正差错，反馈内部控制存在的缺陷，起到预防和规避经营风险的重要作用。专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或某些方面进行有针对性的监督检查。通常可采用调查表法、文字表述法及流程图法等，审计人员可根据不同情况，运用专业判断来选择特定的方法技术。

通过分析，一个健全的内部审计机制要有完善的公司治理结构的支撑，而内部审计的有效性及深化程度，需要得到我国企业的认可，进而才可以促进公司治理结构的完善，促进企业的发展。

（作者单位：江西经济管理干部学院）