辅助生产费用分配方法的比较探析

　　 摘 要：辅助生产费用的分配是辅助生产费用核算的关键，正确地进行辅助生产费用分配的核算，关系到企业产品成本计算的准确性和及时性。企业在成本核算过程中，应当根据生产特点和成本管理要求，选择适合企业实际情况、且较为合理的辅助生产费用分配方法。文章对常见的四种辅助生产费用分配方法的准确性和优缺点进行了分析、比较。
　　关键词：成本会计 辅助生产费用 分配方法 比较
　　中图分类号：F234.2 文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914（2011）01-257-02
　　
　　工业企业的辅助生产，是指为基本生产和经营管理服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间的类型一般有两种：一是只生产一种或只提供一种劳务，如供水、供电、供气、供风等辅助生产车间；二是生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件生产的辅助生产车间。
　　辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、薪酬以及辅助生产车间的制造费用等，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类与一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品和劳务的辅助生产成本。工业企业的辅助生产费用最终要由辅助生产车间以外的各受益对象来承担，因此，辅助生产产品和劳务成本的高低，对于基本生产产品成本和经营管理费用高低有着很大的影响，最终影响企业的经济效益。同时，只有先确定辅助生产产品和劳务成本，才能计算基本生产的产品成本和经营管理费用。合理组织辅助生产费用的归集和分配，对于降低成本、节约费用，以及正确、及时地计算企业的产品成本和经营管理费用都有重要的意义。
　　一、四种分配方法简介
　　辅助生产费用的核算包括辅助生产费用归集的核算和辅助生产费用分配的核算，辅助生产费用分配的核算是辅助生产费用核算的关键。实际工作中，辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法以及代数分配法。
　　直接分配法是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的受益对象的一种费用分配方法。采用直接分配法进行辅助生产费用的分配，辅助生产车间相互提供劳务不相互分配费用。
　　一次交互分配法是首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量及交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供劳务或产品的数量，对辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
　　计划成本分配法是指辅助生产车间为各受益车间或部门（包括受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产劳务的成本差异，可以再分配给辅助生产车间以外的各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。
　　代数分配法是根据解立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益部门和单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
　　二、四种分配方法计算结果的准确性分析
　　为验证四种方法计算结果的准确性，现举一个实例来说明。
　　某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，本月份供电车间发生生产费用总额为16000元，供水车间发生费用总额为43600元，辅助车间提供的劳务数量如表1所示。
　　根据以上资料，分别采用以上四种方法，对辅助生产车间发生的辅助生产费用进行分配，其结果如表2（此处不列示计算过程）。采用计划成本分配法时，假设：（1）供电车间每度电的计划单位成本为0.8元，供水车间每吨水的计划单位成本为1.9元，（2）辅助生产车间实际成本与计划成本的差额全部计入“管理费用”账户）。
　　从理论上讲，代数分配法是最为准确的一种分配方法，与代数分配法计算结果较为接近的分配方法当然也是较为理想的分配方法。根据上述计算结果，我们可以得出以下基本结论：
　　1.一次交互分配法与代数分配法的计算结果差距最小，因而可以认为，一次交互分配法是一种较为理想的辅助生产费用分配方法。
　　2.如果辅助生产车间相互提供劳务量越多，采用直接分配法分配辅助生产费用，其结果就会越不精确。这是因为辅助生产车间以外的受益对象耗用的辅助生产费用不够均衡，有的受益对象对某种劳务的耗用量要多，有的受益对象对某种劳务的耗用量要少。如果辅助生产车间相互提供劳务量很少，采用直接分配法进行分配辅助生产费用，其结果的精确度就会大大增强。
　　3.在采用计划成本分配法时，关键是制定的计划单位成本要接近实际，否则，分配的结果也不够精确。
　　除生产产品的辅助生产车间外，供水、供汽、供电和提供修理、运输等劳务的辅助生产车间发生的费用，月末一律要分配给各受益对象，此时，辅助生产成本明细账应没有余额。
　　三、各种方法优缺点的比较
　　可以看出，各种辅助生产费用分配方法既有优点，也有缺点，企业应当根据自己生产特点，结合成本管理的需要，选择合适的辅助生产费用分配方法，各种辅助生产费用分配的优缺点如表3。
　　四、代数分配法分配辅助生产费用举例
　　根据本例资料，假设供水车间每吨水的成本为X，供电车间每度电的成本为Y，列联立方程如下：
　　43600+3000Y=23000X
　　16000+4000X=30000Y
　　解得：X=2，Y=0.8
　　根据以上分配结果，编制辅助生产费用分配表见表4。
　　根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：
　　借：辅助生产成本——供水车间2400
　　——供电车间8000
　　 基本生产成本——甲产品 26000
　　——乙产品 18400
　　制造费用——基本生产车间 6200
　　管理费用 9000
　　 贷：辅助生产成本——供电车间24000
　　——供水车间46000
　　辅助生产费用分配后，“辅助生产成本”明细账无余额，见表5。
　　
　　 参考文献：
　　1.朱重生.成本会计[M].合肥：安徽教育出版社，2009
　　2.谭清风.成本会计岗位实务[M].北京：中国物资出版社，2010
　　3.鲁亮生.成本会计（第三版）[M].大连：东北财经大学出版社，2007
　　（作者简介：朱重生，安庆职业技术学院经济贸易系主任，副教授，管理学硕士，经济师 安徽安庆 246003）
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