加强和完善医院会计内控制度的思考

　　摘 要：新医改体制下的医院，国家投入了大量的财力、物力，作为医院的管理者，代表国家行使卫生救治工作，体现着国家民心工程的深入人心，为使国家的造福于民、方便于民的国家惠民政策，正确地在医院贯彻执行，医院管理者代表国家要加强对医院的管理，对医院管理的重点就是加强医院内部会计控制制度的财务管理，其目的是保证医院治病救人、保障人民健康的目标，提高医院财务管理水平，确保医院会计信息的真实、客观、有效，进而保护医院物资财产的完整与安全，确保国家有关法律、法规和规章制度在医院贯彻执行。
　　关键词：医院 新医改 会计内控制度 财务管理
　　中图分类号:F230 文献标识码:A
　　文章编号:1004-4914(2010)12-173-02
　　
　　医院内部会计管理制度，是医院根据国家法律、法规、规章的内容，结合医院管理的要求与特点针对医院内部会计管理活动而制定的制度与措施。医院的会计内控制度对保证医院的会计信息质量，对于保证医院的经济有效运行起着非常重要的作用，是医院管理者不可缺少的重要管理环节，它是在医院内部会计管理基础上产生的自我监督的一种管理措施。
　　现在医院会计内控制度存在的主要问题：医院管理高层思想认识不到位，认为医院是国家的，加强医院会计内控制度的管理，吃力不讨好，得罪人，从而表现为停滞不前，维持现状，导致医院会计内控制度的执行不力，形同摆设；医院管理高层只是一门心思抓医院的医疗业务收入，重视医疗、护理质量，轻视会计内控管理，更谈不上医院会计内控制度的建设与加强；医院内部的监督机制不健全，多数医院依靠医院内审来实现医院会计内控制度的执行，有些是形同虚设，只是应付检查需要，在形式上内审独立性不能反映，导致无法在医院展开广泛的监督、检查工作；在职能上，医院内审属于财务部门分管，大多数医院的内部审计工作也只是停滞在审核医院的会计账目上，内审对医院财务部门负责，结果医院的内审只是走过场。
　　针对以上情况，本文提出以下解决的方法：
　　1.提高医院管理高层的思想认识，端正态度，做到责权利三者紧密地结合，医院管理高层代表政府，协同医院主管部门，重视医疗、护理质量，加强医院会计内控的管理，健全监督机制，赋予内审部门更多的权力，做到独立行使审计职权，直接归院长领导，对院长负责，必要时请当地政府管辖下的审计部门参与医院的日常审计，这样对医院内审发现的问题更具有说服力，从而使医院的审计客观、真实地反映实际问题、发现问题、解决问题，为保障医院财产的安全高度负责。
　　2.加强医院会计内控制度的管理措施。（1）医院管理高层对医院货币资金收支业务应采取严格的财务授权、财务批准制度，严格按财务操作程序办理会计事项，对医院货币资金业务不相容岗位应当执行分离制度，财务相关机构和人员应当相互制约，相互牵制，确保医院货币资金的安全；（2）医院管理高层应建立医院实物资产管理的岗位责任制度，对医院实物资产按分类进行管理，加强药品、卫生材料、其他材料、低值易耗品等实物资产的管理，引进电脑管理软件，做到电脑控制，减少人为漏洞环节。建立固定资产账目，引进固定资产管理软件，加强科室专用设备的专人管理，坚持谁使用谁管理谁负责的原则，落实责任到人，按国家相关政策加强固定资产的入库、出库、报损等重要环节。对医院实物资产，医院要在验收入库、领用、发出、盘点、保管与处置等关键环节进行内部会计环节控制，加强账簿的管理，按月、季、年进行盘存，加强医院账实物核对，保证各种医院实物资产的安全，做到账、实、物三者相符；（3）医院管理高层应建立医院基建工程项目领导小组，加强民主集中制与职工代表大会有机地结合在一起，明确医院工程项目机构和人员的职责权限，明确职工代表大会代表职工行使的权利，加强医院工程项目的预算、招投标、医院工程质量管理等环节的会计内部控制，加强职工代表大会代表的职责，做到职工代表全程参与、全程监督医院的基建工程项目，防范在医院项目工程中的贪赃枉法、舞弊行为，导致医院国有资产的流失；（4）医院管理高层应合理设置医院采购与医院付款业务的机构和岗位，医院采购机构进行轮转，至少三人以上参与采购，采购工作人员工作的责任心要强，要怀着对医院高度负责的精神。医院要采取不定期、定期的方法对医院采购机构的工作进行考核，并进行适当的市场调查研究，做到事前、事中、事后的监督。医院要加强审批采购的物品种类、合同的签订、物品的采购、物品的验收、付款等关键环节的内部会计控制，从而堵塞医院采购环节的漏洞，杜绝、减少医院采购风险，做到以少成本购置大物品，保质保量，为医院资产的增值服务。对大量的同宗物品要进入招标程序，加强招标工作的纪律性，做到公开、透明；（5）加强医院内部不相容职务的治理工作，不相容职务是指那些如果由一个人或一个部门担任，很容易造假，易于掩盖的职务，导致的结果是医院资产的流失，不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。对于不相容职务，要做到在内部环节中控制，职责分开，互相监督，对于不相容职务的医院工作人员，要定期轮换、交流岗位；（6）医院管理授权批准控制。医院管理高层要求医院内部的各级管理人员必须在医院的授权范围内行使各自的职权和承担相应的责任，医院经办人员也必须在授权范围内办理业务，不能超越权限办理医院的其他业务；（7）医院会计系统控制。医院管理高层必须依据会计法和《医院会计制度》、《医院财务制度》，参照卫生部《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》文件精神，制定出适合本单位情况的医院会计内控制度，明确医院会计凭证、医院会计账簿、医院会计档案的保管与保管期满后会计档案的处置、医院财务报告的步骤与程序，实行医院财务会计人员岗位责任制度，职责明确，充分发挥医院会计的监督、审计职能；（8）医院财产保全控制措施。医院管理高层必须做到对未经授权的医院相关人员对医院财产直接控制的限制，应按周、按月、按季、按年对医院的资产采取盘存的有力措施，并做好医院财产的记录、核对、登记工作，这种对医院财产保全控制的目标是确保医院的各种财产的安全完整；（9）医院会计内部报告控制。医院管理高层必须做到建立和完善医院内部报告制度，其主要目的是全面反映医院的经济业务收支情况，及时提供医院在业务活动中的重要内部会计信息，进一步增强医院内部会计管理的针对性；（10）医院电子信息技术控制。医院管理高层要与时俱进，必须做到运用先进的现代化电子信息技术手段建立、健全医院内部会计软件控制系统，目的是运用计算机技术，减少医院内控人为因素的干扰，加强医院会计内部控制系统的有效性、准确性，确保内部会计控制在医院的正确实施；（11）加强医院会计内部控制的建设。医院会计内部控制的核心是会计控制，会计控制是医院会计内部控制的重要关键环节。对医院会计人员的素质控制。医院会计内控制度要由专业人员去执行操作，所以加强医院会计内部控制的建设，首当其冲的是对医院会计人员的素质控制，会计人员的素质控制包括的内容：加强会计人员良好的职业道德教育。培养会计人员积极、勤奋的工作态度。对会计人员进行加强会计人员继续教育，提高其专业技术能力，提高在岗位工作中处理问题的能力。加强会计人员的工作责任心，实行会计岗位的交流、轮换，使会计人员掌握整个处理会计内控制度的环节。对医院会计人员组织机构的控制。一是在医院单独设立会计机构和会计人员，明确会计人员的分工，确定会计人员的职权范围，会计机构和会计人员依法行使职权。二是对医院会计人员的职责权利要明确划分，明确各自应履行的权力和应尽的义务。三是加强医院会计人员岗位的岗位职责。对医院会计人员业务处理程序与过程的控制。从会计角度出发，医院的一切经济业务都必须经过会计部门，医院要明确医院其他部门发生或经办有关医院业务与医院财务会计部门的关系，防止管理过程中出现漏洞，医院会计人员要做到监督的职责。
　　做好医院的会计记录控制是整个医院会计控制的核心，包括医院的会计凭证制度；医院会计完整的账簿制度；医院会计内部控制制度；医院会计的财产清查制度；医院会计严格的账簿核对制度；医院执行合理的国家会计政策；医院会计档案保管等系列制度。
　　加强医院会计人员业务处理程序与过程的控制，是搞好医院会计内控制度，加强医院财务管理的有效途经。
　　卫生行政主管部门要对所属医疗机构财务会计内部控制制度的建立和执行情况进行监督检查，对发现的问题和薄弱环节，要采取有效措施，改进和完善医院会计内部控制制度。
　　综上所述，医院内部会计控制是医院财务管理的核心，加强医院的财务管理，就是要搞好医院的会计内控制度，健全和落实医院会计内部控制制度，通过发挥内部监督机制，探索医院管理中的经验教训，完善医院的会计内控制度，保证医院经济活动的可持续发展，步入经济发展良性循环的轨道，进一步保障广大人民群众的健康，为国家新医改的成功作出贡献。
　　
　　参考文献：
　　卫生部.医疗机构财务会计内部控制规定（试行）.
　　（作者单位：安徽省阜南县中医院财务科 安徽阜南 236300）（责编：贾伟）