个人所得税的纳税筹划

文/朱静芬

个人所得税的纳税筹划

文/朱静芬

本杰明·富兰克林曾这样说过：人有两件事情是无法避免的，一个是死亡，另一个就是纳税。因此，随着我国居民收入水平的逐年提高，如何在不违法的前提下，对个人所得进行有效的纳税筹划以达到赋税最小化，已成为人们生活中的热门话题。以下我们通过几个案例的讨论，提出个人所得税纳税筹划的对策，以起到抛砖引玉的作用。

利用捐赠进行税前抵减

根据《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。另外有27 项可以全额扣除，并不受30%扣除额的限制，包括：红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所、中国福利会等。

案例：张某2009年12 月取得工资收入4000元，决定将其中1000 元捐给社会公益事业。他可以选择直接捐赠给贫困失学儿童、或捐赠给“希望工程”、或捐赠给中国福利会。

⒈如果直接捐赠给失学儿童，不得在税前扣除。应纳税额=（4000- 2000）×15%- 125=175元。

⒉对“希望工程”的捐赠，不超过应纳税所得额30%的部分，允许扣除。工资薪金可扣除限额=（4000- 2000）× 30%=600元，小于实际捐赠额1000元，应按600元扣除。当月应纳个人所得税税额=（4000- 2000- 600）×10%-25=115元。

⒊捐赠给中国福利会，可以在税前全额扣除。当月应纳所得税税额=（4000-2000-1000）×10%-25=75元。

可见，通过红十字会等27 种不受30%数额限制的机构，实现全额扣除为最佳方案。另外，需要注意的是个人在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上必须符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税，如四川汶川大地震捐款就要符合《关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》（国税发[2008]55号）规定，地震“特殊党费”要按照国税发[2008]60号文件规定进行税前扣除。

劳务报酬纳税筹划

我国关于劳务报酬所得适用20%的税率，实行三级的超额累进税率。征税以次数为标准，支付的次数越多，扣除的费用也就越多。因此，如属于同一项目但连续取得几次收入的，应以一个月内取得的收入为一次缴纳个人所得税。另外，也可通过将部分报酬转作费用，将本应由纳税人负担的费用改由业主承担，从而降低劳务报酬总额。

案例：孙某与某公司签订管理培训合同，一次性收取劳务费26000元，则应纳个人所得税额为：26000×（1-20%）30% - 2000=4240元。若劳务费分10个月每月收取2600 元，则应纳个人所得税额为：（2600-800）× 20%×10=3600元。可见，分次取得劳务收入可节税640 元。若孙某自己负担交通、食宿费约6000元，其实际收入为：26000-4240-6000=15760元。若交通、食宿费由公司负担，则应纳个人所得税额为：（26000-6000）×（1-20%）×20%=3200元。实际收入为20000-3200=16800元。可见，将部分报酬转作费用要节税1040元。

有这样一句话说得好：“愚蠢者偷税，聪明者避税，智慧者做纳税筹划。”税收是一门博大精深的学问，个人所得税纳税筹划的方法还有很多，如稿酬所得的纳税筹划、利用税收优惠进行纳税筹划等，有待广大读者进一步去探究。

编辑：黄灵 yeshzhwu@gmail.com