企业代扣代缴个人所得税的探讨

中国检验认证集团山西有限公司 田丽宏

企业代扣代缴个人所得税的探讨

中国检验认证集团山西有限公司 田丽宏

在个人所得税法修订和企业收入分配制度变革的新形势下，企业的广大员工的收入也在得到不断的提高，企业员工所要缴纳的个人所得税的额度也在不断提高。企业财务部门必须将代扣代缴个人所得税工作切实做好，保障企业的广大员工的切身利益。本文结合笔者的实际工作经验，探讨了企业代扣代缴个人所得税的问题。本文首先介绍了企业代扣代缴个人所得税中的常见偷税方法，然后，提出了相应的对企业代扣代缴个人所得税中的常见偷税方法的措施。

企业代扣代缴 个人所得税 探讨

一、引言

现在，我国的个人所得税课征制度实行的是分类课征制度，这种制度的特点是根据不同的收入项目扣除不同的费用，采取不同的计算税率的方法。相应地，从收入来源（也就是说，在支付收入时）采取代扣代缴的方式，被称为源泉扣缴法或课源制。企业的财务部门是企业进行收、支统筹分配的重要执行机构，担负着税法所授予的不能够随意推卸的代扣代缴责任。

二、企业代扣代缴个人所得税中的常见偷税方法

企业代扣代缴个人所得税，也被称为源泉扣缴，也就是说，作为扣缴义务人的是支付应税所得的企业和个人，在支付各种应当缴纳个人所得税的款项时，扣缴义务人应该根据税法的规定对税款进行代扣代缴。这可以在一定程度上堵塞个人所得税偷税，然而，有的扣缴义务人却将含税所得和不含税所得有意混淆，从而偷漏个人所得税。下面分析企业代扣代缴个人所得税中的常见偷税方法。

在分析企业代扣代缴个人所得税中的常见偷税方法之前，下面两个定义之间的关系必须明确：含税所得与不含税所得、代扣与代缴。其中，所谓含税所得，就是纳税人的本项所得中包括其应该缴纳的个人所得税税款自身。最终个人所得税必须由纳税人承担，也就是说，由取得本项所得的人承担，因此，个人所得税税款应该包含在本项所得之中。

例如，企业员工张三获得了两千元的偶然所得，按照税法的相关规定，张三必须缴纳2000×20%=400元的个人所得税，这400元必须由张三本人承担，因此，张三实际拿到手的钱只有1600元。这2000元的偶然所得是含税所得，其中包括了400元的个人所得税。

所谓不含税所得，顾名思义就是纳税人的本项所得中不包括应纳的个人所得税税款自身。

例如，企业员工李四的个人所得税由企业代扣代缴，他每个月实际拿到的工资是四千元，这四千元也就是不含税所得，李四的税款由他的企业另外承担，这四千元里面没有李四的税款，因此，这四千元被称为不含税所得。

另外，对于代扣与代缴也应该认真区分，两者之间存在比较小的差别。代扣就是企业将应缴纳的个人所得税从个人应税所得中扣除，并交给税务机关。相应的，代缴就是指企业代替纳税人缴纳应纳税款。也就是说，对于代扣来说，个人的所得是含税所得，对于代缴来说，个人的所得却是不含税所得。

例如，企业员工王五每个月的工资是五千元，王五的个人所得税由企业代扣，根据个人所得税的税率，王五必须缴纳325元的个人所得税，因此，王五所在的企业作为扣缴义务人应该扣除其中的325元税款上交税务机关。如果该纳税人所在企业采取代缴的方式，那么就由企业替他交纳325元。

这种代扣代缴方法是许多企业的所使用的方式，好像已经根据税法的规定进行缴税了，然而，这里面有一个问题存在。根据企业代扣个人所得税的作法，这325元钱是由王五自己缴纳的，是从其个人所得中扣出来的，只是由其所在企业代扣而已。因此，王五实际拿到的收入应该是4675元。但是，根据企业代缴的作法，这325元钱是由王五所在的企业缴纳的，王五拿到的实际收入就是五千元，而这325元原来是应该由王五承担的，因此，王五的含税收入应该是5325元，王五的应纳税额也应该根据这5325元来计算，因此，这种计算方法不正确。对于企业代缴个人所得税，要采用下面的方法进行计算：

代缴税款=应纳税所得×税率/（1-税率）

也就是说，对于五千元的不含税工资收入，会造成一定数额的偷税。这个偷税数额并不大，但是对于更高收入的企业员工来说，这个偷税数额就会非常巨大了。

三、应对企业代扣代缴个人所得税中的常见偷税方法的措施

第一，依靠公益广告、电视新闻、报纸、广播等各种渠道，加强对于依法缴纳个人所得税的宣传，增强广大员工的纳税意识。

第二，建立健全企业代扣代缴个人所得税的相关法律法规和政策措施，营造出一个公平的纳税氛围，将员工的隐性收入变得显性化。

第三，进一步完善和规范企业代扣代缴个人所得税的税收管理方法。实现银行和税收征管机关的信息互联互通，从而有效地监控企业员工的收入情况。

第四，加强对于偷税行为的惩罚措施。建立一支强大公安队伍，引进大批高素质的专业人才，有力打击偷税行为。

四、结束语

作为税收的重要组成部分，个人所得税一方面能够对于居民的收入水平进行调控，另一方面，也是财政收入的重要组成部分。在个人所得税法修订和企业收入分配制度变革的新形势下，企业的广大员工的收入也在得到不断的提高，企业员工所要缴纳的个人所得税的额度也在不断提高。企业财务部门必须将代扣代缴个人所得税工作切实做好，保障企业的广大员工的切身利益。本文探讨了企业代扣代缴个人所得税的问题，希望能够为税收征管工作作出一定的贡献。

[1]王珍兰.高校代扣代缴个人所得税的探讨 [J].教育财会研究，2009，(03).

[2]盖月强，王志军.个人所得税代扣代缴中的典型偷税手段及对策探析[J].全国商情·理论研究，2010年 11期

[3]商丽萍，齐梅.企业所得税会计核算方法探析 [J].理论界，2009，(07)

[4]张华清.试论完善我国个人所得税改革的对策 [J].科技信息，2010，(12)

[5]周映红.改革我国个人所得税的对策探讨[J].全国商情(经济理论研究)，2008，(21)

[6]江妍.个人所得税费用扣除标准的优化设计 [J].商场现代化，2009，(12)

（责任编辑：何秀秀）