科技研发费用的加计扣除对企业推动的探讨

中国辐射防护研究院 高媛

科技研发费用的加计扣除对企业推动的探讨

中国辐射防护研究院 高媛

税收优惠政策是各国常用的减轻税收负担的措施，它具有引导资源合理配置，促进经济结构的调整，给企业提供宽松发展空间等作用。研发费用加计扣除政策就是其中之一，旨在推动我国相关领域的改造和创新，促进产业升级，提高企业市场竞争能力，正确把握研发费用加计扣除政策对企业的长足发展具有深远意义。本文从研发费用加计扣除的政策背景入手，系统分析了研发费用加计扣除政策对企业的推动作用。

研发费用 加计扣除 企业推动

研发费用加计扣除是指企业按照税法的规定在研发费用实际发生并扣除的基础上，再加成50%的比例，作为企业计算年度应纳税所得额时附加扣除的一种税收优惠政策。如企业能合理利用此项优惠政策，将对整体降低企业所得税负担起到明显的作用。

一、研发费用加计扣除的法律依据

为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，国家从多方面为企业科技研发费用的加计扣除作了明确的规定。

1．税法的有关规定

新企业所得税法规定，企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业所得税法实施条例规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2．国家税务总局的有关规定

2008年底，国家税务总局根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》的有关规定，制定了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，为企业进行研发费用加计扣除优惠政策的执行提出了明确的要求。

二、研发费用的加计扣除应注意的问题

企业在对研发费用进行归集处理时，需要对税法和管理办法的有关规定进行深入的学习和理解，深入挖掘其中隐含的信息，为本企业有关费用的加计扣除寻找充足的依据和支撑。

1．企业科技研发活动的确定

研发费用是由于科技研发活动而产生的，但是对于哪些科研活动产生的费用才能够加计扣除，还需要进行明确说明。《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定，下列科研活动产生的研发费用才能够进行加计扣除。

（1）企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动；（2）企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新应取得的有价值的成果，且应对本地区相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，为此不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动 （如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）；（3）研发活动符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动。

2．企业研发费用加计扣除的范围

根据税法和管理办法的有关规定，企业可以加计扣除的研发费用主要包括以下八种：（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；（7）勘探开发技术的现场试验费；（8）研发成果的论证、评审、验收费用。企业在对自身产生的研发费用进行加计扣除时要严格按照规定的扣除种类进行扣除。

三、科技研发费用的加计扣除对企业的推动

从总体上来讲，科技研发费用的加计扣除对企业的影响有以下两方面的作用：首先，利于高新技术企业进一步节税，利于高新技术企业持续归集研发费用，利于高新技术企业顺利通过复审；其次对非高新技术企业，若企业本身不符合高新认定的有关条件，但是研发费用比例较高，通过加计扣除对此类企业进行税收筹划同样十分必要。

具体来讲，科技研发费用在税前的加计扣除对企业具有以下几方面的推动作用。

（一）科技研发费用税前加计扣除推动企业对新技术的追求 1．减轻税负，提高利润率

在企业内部，科技研发是一项投资大、风险高的工作，研发过程稍有不慎就会导致研究开发工作的失败，企业损失大量的费用，因此，企业科技创新的动力不足，研究投入少，企业效益差。科技研发费用加计扣除规定的实施，从根本上改变了这一局面，企业研发经费的投入，不仅没有使企业的负担增加，反而使企业在享受创新的成果的同时，税收负担减轻了，企业的利润增加了，进一步推动了企业研究创新的热情。

杭州市食品酿造有限公司是一家以生产酱油、米醋、糕点为主的传统企业，近两年来，完成了一系列的技术开发项目。例如将一项“喷射液化技术”应用在米醋的工艺里，使产品出品率提高了10%以上，整道工序节能33%左右。据杭州市江干区地税局的工作人员统计，受益于“研发费用可在税前加计扣除”的规定，去年对该公司企业所得税一项，就减征了30多万元。这在很大程度影响了公司的发展战略，企业越来越注重对新技术的追求。

2．推动了企业经营理念的改变

科技研发费用的加计扣除，大大减轻了企业的税收负担，但更重要的是，这一政策推动了企业经营管理理念的改变。企业在对本企业的产品的研发中加大了研究经费的投入，使企业由以前只重视生产数量不注重内在价值的经营管理理念，转变为了以创新赢得市场的经营理念，提升了企业的品牌知名度和科技含量，增强了企业在国内外市场中的竞争力。

加大对产品的深层次开发，这样才能提高核心竞争力，几年来，杭州市食品酿造有限公司每年在技术开发上的投入都在300万元以上，占了公司营业收入的2.5%左右。这个数字，作为传统行业来说，比例相当可观。

（二）积极促进企业自主创新，实现经济转型升级

1．研发费用的加计扣除助推企业自主创新

研发费加计扣除的税收政策，给企业带来了实实在在的优惠，直接增加了企业自主创新的积极性，为企业发展注入了新的活力。

某环保装备公司，是一家专门从事袋式除尘领域专业设计研发、制造、销售和服务的现代化高科技、高成长型股份制企业。该企业在2007年至2009年，实际享受研发费加计扣除累计达到2200万元，累计减免所得税款602万元。研发费加计扣除政策的落实，不仅增加了企业盈余，而且还激发了企业进一步自主创新的热情。在该政策的推动下下，该企业加大了研发投入，针对现有的传统除尘净化系统存在的不足，研制开发了适合市场需求的各类大中型除尘器设备。经过多年大量科技、人力、物力的投入后，该企业已取得的一系列自主知识产权提高了企业的核心竞争力。

2．科技研发费用的加计扣除推动企业加速转型升级

2008年新企业所得税法及其实施条例 《高新技术企业认定管理办法》国科发火［2008］172号文件的规定，对2008年度起重新认定的高新技术企业，享受15%的优惠税率。认定管理办法对高新技术企业在科研上的投入作了明确的规定。如果企业的科研投入满足管理办法的限定条件，企业就可以被认定为高新技术企业，从而享受国家给予的更优惠税收政策，使企业能够快速转型升级，有利于企业的进一步发展壮大。

研发经费的加计扣除，推动了企业在科技研发上的投入，从而间接推动了企业向高新技术企业的转型升级。

3．研发费用的加计扣除为企业增添了活力

在政策推动下，企业的研发力度加大，给企业带来了积极的影响。一是，企业的研发环境吸引和培养了大批的科研人才，为人才施展才华搭建了广阔的舞台；二是，提高了企业科学自主创新的能力，强化了企业的核心竞争力；三是，促使产品升级换代的速度进一步加快，为企业扩大市场奠定了技术基础；四是，研发费用的不断投入，为企业向高新技术企业转型提供了基础，在企业申请取得高新技术企业资格后，可以享受低税率的优惠政策，为企业减轻了税收负担，增添了企业的活力。

结束语：研发费用的加计扣除，鼓励的是企业的研发行为。只有研发行为的存在，才可能形成新产品、新技术、新工艺。企业在税务上应该正确处理，准确归集政策规定的加计扣除费用，严格按照法律法规的规定来处理，以充分享受到税前加计扣除的税收优惠。这项规定的制定大大减少了企业的投资负担，也为我国科研投资的壮大打开了政策大门。

[1]《高新技术企业认定管理办法》.国科发火,[2008]172号

[2]马璐.企业研发费用加计扣除的会计和税务处理.财务与会计,2009年04期

[3]国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知.国税发,[2008]116号

[4]《国务院关于印发实施<国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020)>若干配套政策的通知》.国发,[2006]6号

（责任编辑：张彬）