加强行政事业单位内部会计控制工作的思考

石家庄外国语学校 左翠珍

加强行政事业单位内部会计控制工作的思考

石家庄外国语学校 左翠珍

行政事业单位是我国社会主义市场经济体系的重要组成部分，担负着管理公共事务，提供公共产品或公共服务，维护和实现社会公共利益等重要的社会职能。鉴于行政事业单位为社会提供公共产品或服务的特殊性，加强行政事业单位内部会计控制工作尤为重要。当前我国行政事业单位内部会计控制在意识、制度、预算等方面存在着不同程度的问题，要通过增强责任意识，健全控制制度，加强全面预算控制等具体措施，来加强行政事业单位内部会计控制。

行政事业单位 内部控制 思考

内部会计控制是单位内部为保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的一种控制机制，是强化内部会计控制必须借助的方法和手段。内部会计控制是现代企业管理理论的重要组成部分。行政事业单位不同于企业，不以营利为目的。它是我国社会主义市场经济体系的重要组成部分，担负着管理公共事务，提供公共产品或公共服务，维护和实现社会公共利益等重要的社会职能。为此，在新形势下应如何加强行政事业单位内部会计控制工作进行了深入的思考。

一、行政事业单位内部会计控制的现状及特殊性

1、行政事业单位内部会计控制的现状

国家财政部等五部委发布了企业内部控制规范、应用指引、评价指引、审计指引等有关规定。内部控制规定主要在企业单位实行。一直以来行政事业单位内部控制的理论较少，也没有关于行政事业单位的内部会计控制制度的详细解释。由于行政事业单位业务核算内容较企业相对简单，涉及环节较少，因而对内控度认识不重视，执行力度不够，从而在某种程度上出现了财务收支不实、会计信息失真等问题。

2、行政事业单位内部会计控制的特殊性

(1)行政事业单位内部会计控制的主要特点：内部控制制度建设不以经济效益为前提，而以实现社会效益为目标。内部会计控制制度建设的空间相对企业来说要小。在资金来源、资金结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别，内部会计控制制度建设的内容相对简单。

(2)行政事业单位是我国社会主义市场经济体系的重要组成部分。担负着管理公共事务，提供公共产品或公共服务，维护社会公共利益为目的的，拥有法定的或授予的公共权力的组织实体。其财务会计管理的目标是努力增收节支，合理安排支出结构，严格控制经费支出，提高资金使用效果。充分利用有限的资金，取得社会效益最大化。

二、行政事业单位内部会计控制存在的问题

目前，在行政事业单位中，建立内控制度并有效实施的单位不多。一些单位在内控意识、内控制度、预算管理控制等方面存在问题，具体如下：

1、内控意识不足，财务人员业务素质不高

内控意识是加强内控制度的一项重要内容。具有良好的内控意识，才能加强内控制度并促使其有效实施。但在现实中，一些单位领导内控意识淡薄，对其重要性认识不够。对内控知识了解很少。有的单位会计人员业务素质较低，对内控不熟悉。使内控的职能得不到很好的发挥。

2、内部会计控制制度不健全，岗位设置不合理。

由于行政事业单位编制有限，人员紧张。有的单位未设内审机构，有的单位建立内部会计控制制度时，没有将其覆盖到单位的所有人员和各业务环节。还有将订立的制度印在纸上，以应付有关部门的检查、审计。会计岗位设置和人员配置不合理。业务交叉，一人多岗、不相容岗位兼职现象，职责不明确。会计事前、事中、事后审核监督流于形式。记账人员、财产保管人员、经济业务决策与经办人员没有很好的分离。部分单位财务部门未建立固定资产明细账。每年只管经费收支，不管固定资产多少，资产账实不符。

3、预算控制较弱，费用开支较大

行政事业单位随着部门预算改革的推进，预算控制得到了一定程度加强。但仍较薄弱，主要表现为：①单位内部并没有对各科室人员的预算约束，也没有建立明确的费用支出和审批金额权限控制制度。业务招待费、办公费、差旅费等项目控制不够。②由于部门预算编制达不到零基预算要求，不够细化、准确。经常有年度预算调整变动情况发生，各项费用也没有严格按照预算安排支出，缺乏预算的刚性约束。同时，单位一般都是按照收入规模花钱，缺乏对资金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各项费用重复浪费、开支金额较大。例如有的单位的差旅费报销存在超标；招待费超过审批额度就申请追加；汽车燃油费、修理费较高等。

4、没有独立的内部审计机构，重视程度不够

一些行政事业单位内审机构大多有会计部门人员兼任，没有独立的内部审计机构或内部审计机构形同虚设。内部审计工作得不到应有的重视，对财务工作和经济活动起不到监督作用。财政、审计等部门大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，对单位是否建立有效的内部控制制度以及是否有效执行未加以检查。

三、加强行政事业单位内部会计控制工作的几点建议

1、加强内部会计控制的意识和相关人员的职业道德，提高专业技能水平

增强单位负责人的内控意识，加强内控制度建设。增强财务人员岗位责任意识，加强职业道德和反腐倡廉教育。各级会计人员和会计管理人员要增强紧迫感和责任心，除了自身主动学习新知识、新技能外，其所在单位应提供必要的财力和物力支持会计工作。财政部门要加强会计业务培训，建立起个人、单位、财政三位一体的会计人员继续教育长效机制。增强会计人员的法制意识，提高他们的业务素质和综合判断分析能力。使其自觉高效的执行会计内控制度，同时带动相关业务人员，共同实现单位控制目标

2、完善制度是加强内部会计控制的重要保障

财政部门应该根据当地具体情况，在国家规定的内部会计控制的相关条款的基础上，以行政单位会计管理制度为载体，制定统一规范的行政事业单位内部会计控制制度。形成一个在内控方式、技术、手段等方面有章可循的完整的内部会计控制体系。各单位特别要加强对薄弱环节和重要岗位的控制，并明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容职务相互监督、相互制约，进而形成有效的制衡机制。例如：记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离和制约。单位重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，按照规定的权限和程序实行集体决策和联签制度。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确等。这样不仅能规范行政事业单位的会计行为，提高财政资金的使用效益。

3、加强全面预算控制和财务分析

全面预算是行政事业单位财务管理的重要组成部分，它是行政事业单位为达到既定目标编制年度收支总体计划。要求单位内部全部业务活动都按预算进行，是有效实施内部控制制度的载体和方法。

(1)部门预算的各项收支必须严格按照规定标准编制。类、款、项、目进行细化，分门别类地在预算中单独编制，并要详细说明预算金额和支出标准，对经费性支出实行定员定额制度。对于专项经费，要根据单位发展需要和财力可能，分轻重缓急予以适当分配。

(2)预算单位要增强法制意识，严格按照制度办事，控制集体舞弊行为的发生。例如，在年度预算下达后，行政事业单位应该编制预算实施计划，把各个项目的实施进度详细准确地确定下来，把实施任务落实到部门和责任人。对于未能按时完成任务的部门和责任人给予适当处罚。特别是部门预算一旦经过财政部门审批，即具有法律效力，必须严格执行，财政部门要对预算编制、下达、资金拨付、资金使用的全过程进行监控管理。

(3)加强行政事业单位财务分析，是提高财务工作质量，完善内部会计控制的重要手段。通过预算收支情况分析、开支水平分析、人员增减情况分析及固定资产利用情况分析等，能够发现问题，总结经验教训，不断完善内部会计控制制度，逐步提高财务工作水平。

4、内部审计机构是内部会计控制的重要组成部分

要授予内部审计机构适当的权利，以确保其独立地履行审计职责。财政、审计等部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查、监督和指导。逐步加强行政事业单位内控会计工作。

[1]徐筠.如何加强事业单位财务管理的内部控制.江西化工,2007;3

[2]高雅青.内部控制与审计风险案例分析.中国时代经济出版社,2005

（责任编辑：阳卓江）