强化内部会计控制提高企业财务管理水平

2010-10-09湖南机电职业技术学院谢业凤

财经界(学术版) 2010年23期

湖南机电职业技术学院谢业凤

强化内部会计控制提高企业财务管理水平

湖南机电职业技术学院谢业凤

目前市场竞争日趋激烈，企业如果想要在激励的市场竞争中生存下来并且得以壮大，唯一的办法就是要强化内部会计控制来提高企业财务管理水平，从制度和源头上保证企业资产的安全完整，才能保证企业的经济活动得以有效进行。本文首先分析了内部会计控制的基本原则，其次，从企业对发生的各项经济业务应当建立严格的授权审批制度；健全企业内部控制制度；要建立内部稽核监督制度；加强货币资金内部控制；加强企业成本的内部会计控制；加强企业费用预算控制等方面就如何强化内部会计控制提高企业财务管理水平进行了深入的探讨，具有一定的参考价值。

内部会计控制企业财务管理

一、前言

2007年4月2日开始的次贷危机，这对全球经济的发展乃至政治的稳定都产生了巨大的冲击，导致全球经济都处于低迷状态，目前全球经济仍然没有从这个阴霾中走出来。这对于我国企业的冲击十分巨大，目前市场竞争日趋激烈，企业如果想要在激励的市场竞争中生存下来并且得以壮大，唯一的办法就是要强化内部会计控制来提高企业财务管理水平，从制度和源头上保证企业资产的安全完整，才能保证企业的经济活动得以有效进行，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。本文就如何强化内部会计控制来提高企业财务管理水平进行探讨。

二、内部会计控制的基本原则

第一，内部会计控制应坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权职分明，相互制约，相互监督。内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

第二，内部会计控制应该符合国家有关法律法规以及本单位的实际情况，使其对企业的生产经营管理活动具有强制性和指导性作用。

第三，内部会计控制应当约束企业内部涉及经济会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。内部会计控制应随着外部环境的变化，单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

三、如何强化内部会计控制提高企业财务管理水平

（1）企业对发生的各项经济业务应当建立严格的授权审批制度

企业对发生的各项经济业务应当建立严格的授权审批制度，例如日常业务经办程序和范围，财产保管职责和制度，确保每项经济业务的发生受到牵制和监督。要有恰当授权审批，明确授权事项，权责范围。被授权人必须在授权的职责范围内行使审批权限和承担责任，不得滥用职权，超越审批授权范围。明确各机构岗位的职责和业务经办的程序和范围，不得由一人经办经济业务的全过程，要对各项经济业务作恰当的业务记录和会计记录，传递和反映业务活动的全过程。包括:各种合同，收发单据，发票，验收，完工报交单，生产记录以及各种账簿，凭证，报表等等。会计记录按照《会计法》，《企业会计制度》和《会计准则》规定，填制凭证，记录帐簿，编制报表，做好会计档案保管和会计交接工作，发挥会计监督作用。

（2）健全企业内部控制制度

企业，尤其是已经上市的企业，应该建立以股东大会、董事会、监事会、经理层等机构为主体的组织架构，实现所有权与经营权、管理权与监督权相互分离、相互制衡的运行机制。明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成了合理的职责分工和制衡机制。同时，以防范风险和审慎经营为宗旨，在购销管理、物流配送管理、生产安全管理、资金业务管理、财会管理、人力资源管理、信息系统管理、信息披露与投资者管理、内部稽核监督等方面，建立系统完整的管理规章制度，建立涵盖日常经营、人事管理、财务审计、风险控制、信息披露等各项业务过程和操作环节的内部控制制度和组织架构，明确界定各部门和各岗位的职责权限，保证股东大会、董事会和经理层的决议、决策能够被严格执行。企业管理层定期对内部控制状况进行评审，以确保各项内部控制制度的贯彻执行。同时，企业应该进一步加强企业内部控制，持续规范运作，及时根据相关法律法规的要求不断修订和完善企业各项内部控制制度，进一步健全和完善内部控制体系，提高企业管理水平和风险防范能力，促进企业规范运作和持续健康发展。

（3）要建立内部稽核监督制度

要防范会计核算工作中的差错和有关人员舞弊。坚持对经济业务发生前审核批准，经济业务发生办理中的审核和经济事项发生后会计稽核。要事前审核经济业务的合理性，合法性，有无违反政策规定和本企业规章制度，是否应该准予批准。在业务办理过程中审核各项手续是否齐备，凭证是否符合要求，内容是否正确，是否在授权范围内经办。对已办理的经济业务，稽核人员还将事后审核，审核凭证是否真实，相关内容是否完整清晰，办理是否恰当等，审核中发现问题应及时纠正。会计稽核还要对会计凭证，会计账簿，会计报表审核，保证记账凭证所附原始凭证完整，手续齐备，内容真实，记账凭证填制准确，会计科目使用恰当；账簿记录正确，及时，规范，清晰和完整；会计报表做到数字真实，内容完整，钩稽关系准确等。

（4）加强货币资金内部控制

货币资金是企业中流动性最强的资产，也是企业中最重要的资产，货币资金包括现金，银行存款和其他货币资金。为了保证货币资金的安全和有效运用，对货币资金业务要建立严格的授权审批制度和岗位责任制。确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离的原则，出纳岗位人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入，支出，费用，债权债务账目的登记等工作，不得由一人办理货币资金业务的全过程。审批人应当根据授权审批权限对货币资金业务进行审批，不得超越审批权限，经办人在规定的职责范围内，按照经过授权批准的，且至少有二人或以上签字的业务凭证办理货币资金支付业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告，货币资金收支活动一般依次经过业务审批、审核凭证、办理结算或直接收付、会计记录、进行清查五个环节。货币资金的会计处理程序一般依次经过原始凭证、登记账簿、内部审计等环节。根据货币资金各种类的特点，货币资金内部控制包括现金的内部控制、银行存款的内部控制、备用金的内部控制和其他货币资金的内部控制。由各大中型企业财务部门负责人或会计主管组织对库存现金每月至少盘点一次，如发现帐实不符，要立即查明原因，分清责任，并由责任人赔偿损失。财务部门负责人或会计主管应经常不定期抽查出纳员的帐实是否相符。

（5）加强企业成本的内部会计控制

实施目标成本管理和费用预算控制是确保实现目标利润的一种重要手段。生产企业要建立有效的成本控制制度，其内容包括:制定成本定额(或标准)，编制成本计划，运用恰当的成本核算方法和生产费用分配标准，成本开支的标准和审批权限，成本差异的分析，差异信息的反馈和对偏差的修正等，并对目标成本执行情况进行考核。对没有产出和不能量化的部门和机构，必须实施费用预算控制:包括编制费用计划，费用开支标准和审批权限，差异分析，预算执行情况考核。制定合理的成本定额 (或标准)是为控制成本和评价业绩提供衡量的尺度和依据，要按照成本项目和成本计算对象制定合理，科学的成本定额(或标准)，反映正常情况下的消耗水平，成为切实可行的控制标准，成本定额(或标准)一般每年修订一次。

在销售计划和生产计划的基础上，根据成本定额，编制年度成本计划，满足对成本的总量控制，确保实现目标利润。运用恰当的成本核算方法，包括生产费用的归集和分配，成本项目的设置，成本对象确定以及成本计算方法，使其正确记录和反映产品成本的消耗水平，为成本分析提供依据。要经常进行成本分析，对实际成本和目标不符的，要分析差异原因，查明责任，及时反馈到有关部门和人员，提出解决的方法和措施，改进和纠正偏差，真正达到成本控制的目的。

（6）加强企业费用预算控制

费用预算是以各职能管理部门为主要控制对象，从而达到费用控制的目的。各管理部门应根据各部门管理业务的需要提出年度费用预算计划，其中固定费用一般以过去一年的实际开支，考虑可预见变化调整预算；变动费用可依据工作量，业务量的需要和变化提出合理的预算计划；财务费用由财务部门按照融资计划编制预算；销售费用由销售部门按照销售业务的需要编制预算。费用预算必须经企业领导批准后严格执行，不得超支。业务部门在请求费用支付时，还应经授权审批人批准。如果发生不可预见事项和特殊情况，需要增加费用的，必须追加预算后经企业领导人批准后才予开支。企业应建立适当的激励和惩罚机制，对成本控制有效和完成工作目标且又节约费用的人员和部门经考核后给予奖励；反之则予以惩罚。