公路施工企业资产管理问题探析

2010-10-09江西通威公路建设集团有限公司韩建平

财经界(学术版) 2010年10期

江西通威公路建设集团有限公司韩建平

一、公路施工企业的特点

公路施工企业，工程项目的生产(工程施工)的各个环节，除了具备加工制造企业的一般特点外，它还具有其固有的、其它企业所没有的特征.主要体现在：

1、资金流量巨大、施工周期超长

公路工程由于其本身是一个巨大的、沿自然露天建造的土建工程实体。一个公路工程施工标段少则几百米，多则几千米。上千万的土石方开挖和砌筑，必然要耗费大量的人、财、物力，多数工程施工项目往往都要持续实施几年才能建成。相对于一般加工企业来说.公路工程施工企业(以下简称施工企业)资金流量大、生产(施工)周期长、工程项目点多线长、技术及管理难度大、会汁账套多、生产的产品即工程量难以准确计量是其本身所具有的特点。那么如何加快资金周转.减少资金占用，较为及时准确的对工程实体进行准确计量结算，制定科学的奖惩激励机制，规避财务风险是公路施工企业资产管理控制的难点和重点。

2、工程数量相同、建造成本不同

由于公路施工工程项目多露天作业，虽然工程量相当，但其受地质构造、环境和当时国家经济环境、市场等因素的影响，不同的工程施工地点.不同的施工期间.其造价都会大相径庭；其次，施工组织方式的不同，也可能因此产生不同的经营结果。这些不确定因素存在，增大了财务控制风险和成本控制难度。这是公路施工企业产品生产的个别性.也是公路施工企业的又一特点，那么如何认真比对各个工程项目的工程预算，制定实事求是的评价和考核指标体系，充分注重各工程项目成本控制的统一性和规范性，是我们加强成本控制的关键环节。

3、公路工程施工项目管理具有事先能动性

由于公路工程施工项目具有一次性特征，因而其项目管理只能在这种不再重复的过程中进行。为避免在某一项目上产生重大的失误，这就要求施工项目管理必须是事先的、能动的管理。

4、公路工程施工项目管理具有动态跟踪性

尽管施工项目管理的目标是明确的，但是由于公路工程施工项目影响因素的不确定性，这就要求施工项目管理必须对事先所设定的目标及相应措施的实施过程自始至终进行监督、控制、调整和修正。公路工程施工项目管理是一项综合的系统工程。由于公路工程施工项目实施的复杂性，建设周期长，施工项目管理需要用系统工程的观念、理论和方法进行管理，具有全面性、科学性和程序性。

二、现行公路施工企业在资产管理存在的问题

1、财务主管人员自身素质不高

由于一些财务主管人员素质低.业务技能差。有的责任感不强、工作作风不扎实；有的财务理论水平低，不具备娴熟的业务运用能力。有章不循，原始资料、台账、核算资料不全，提供的会计信息不准确.“资产不实、成本不实、盈亏不实”数出多门的现象屡屡发生，有的执行法规能力差，成了臂理者的“御用工具”.形成“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的尴尬局面：有的甚至不知道参与工程单价制定、合同制定、分包单位选择是重要的资产管理工作内容等等.造成财务部门在企业管理中处于被动的、从属的地位。

2、企业领导重视不够

公路施工企业承接工程项目，从业主项目招标、企业项目投标、企业项目中标、到标后实施，直至工程竣工工程决算.多是工程技术部门的工程技术人员编制投标标书、制定中标项目标后预算及实施。因此.不少公路施工企业的领导、项目经理只倚重工程部门.肤浅的认为公路施工企业资产管理就是“收收发票、管管现金、写写算算”而已，没其他大用；加之我们一些财务人员由于缺乏一定的财务理论、会计实务技能不高.往往不能很好地从会计职能上、理论事务上有所见地、有所作为。正是这些因素的相互作用，使得公路施工企业资金长期资金流动不畅.债权债务长期积淀乃至混乱不堪，成本核算不成体系.企业财务风险此消彼长。

3、没有做好资产管理工作的良好环境

众所周知，长期以来.施工企业，特别是公路施工企业在精细化管理上，始终存在重工程施工管理、轻综合业务管理的习性。所以资产管理等业务核算通常在企业领导眼中并不是举足轻重的。有的企业领导还常常只关心有多少现金、多少利润多?缺乏企业管理基本常识.对什么是内部控制制度、什么是激励机制?如何科学管理等知之甚少。不注意重视发挥企业各部门综合管理效应，对如何协同各综合管理部门，堵塞 “跑冒滴漏”，最大限度增收降耗使利润最大化这一问题不加研究.从而给企业资产管理带来不利的工作环境。在这样的环境下，财务主管人员如何利用会计职能理论.娴熟的会计技能，科学地与企业领导沟通.是做好企业资产管理工作的熏要前提。

4、项目经理在资金管理中的职能缺失

项目经理在工程项目施工中处于中心地位，对工程项目施工负有全面管理的责任，应当履行“严格财经制度，加强财经管理，正确处理国家、企业与个人的利益关系”这一职责。但就项目经理队伍整体而言，素质不一，良莠不齐。从财务管理的角度来说，作为一个组织尚有可能出现差错，而项目经理作为个人，且在缺乏监督、缺乏制度约束的情况下，其财务管理出现问题就具有一定的必然性，因此施工企业有必要帮助项目经理加强建设资金管理。然而，在大量的中小建筑施工企业中，对工程建设资金几乎不存在有组织的监督管理，而是完全由工程项目经理个人安排使用，并承担相应的责任。据笔者了解，目前在项目经理队伍中出现的财务问题主要表现为以下几方面：寅吃卯粮，提前透支工程利润；疏于管理，出现大额亏损；大量举债，施工成本大增。一些工程项目需要大量垫资或项目资金一时不能到位，而金融机构贷款的数量有限，造成项目经理大量举债，有的甚至不惜借取高利贷，使融资成本大增。工程中存在的不正常垫资现象加大了对项目经理使用资金的监管难度。

三、公路施工企业如何加强资产管理

上述这些问题的存在，与施工企业放弃对建设资金使用过程中的管理、控制、监督有关，施工企业有着不可推卸的责任。项目经理负责制虽然体现了风险抵押、单独核算、自负盈亏的本质，强调项目经理个人在承包中的主要责任，与施工企业之间也签订了项目承包合同，但是如果其出现的经济损失一旦超出其本身所能承受的限度，其责任必然要由施工企业来承担。虽然出现问题的工程项目或项目经理是少数，但其对社会、对施工企业、对项目经理本人都可能造成不可挽回的损失。为此，施工企业加强对项目建设资金的监督管理刻不容缓。

据笔者了解，施工企业并非没有看到这一问题，但为了保住项目经理队伍、为了保证能承接到施工项目，不得不放弃对项目经理建设资金使用过程的监督管理。其实，这是一个集权与分权的选择、分权程度的把握问题，笔者认为实行项目经理负责制与加强工程建设资金监督管理并不完全矛盾，关键是如何在施工企业行使财务监督管理权与项目经理行使建设资金使用自主权之间寻找一个平衡点，既加强企业对建设资金的监督管理，又保证项目经理对建设资金使用权的自主行使。

笔者认为施工企业在行使财务监督管理权时应当遵循 “你的钱，我看着你花；你的账，我替你记；你的财务，我帮你管”的原则，首先承认该钱是项目经理的，施工企业不能花，也不会花；同时强调管理权上收，财务高度集中。在此基础上推行全面预算管理，在工程项目预算确定的基础上，按工程进度编制季度、月度的资金使用预算，做到项目有预算、月度进行平衡、每周进行安排；实行现金流量周报制度，及时反映项目的进度、资金的使用状况；完善成本核算体制，强化目标成本管理。具体措施是：