浅议企业财务内控制度的建立

莱芜钢铁股份有限公司 孙晓媛

浅议企业财务内控制度的建立

莱芜钢铁股份有限公司 孙晓媛

本文从企业财务内控制度的目标入手，阐述了企业应如何构建财务内控制度，以期能够对企业管理层完善企业管理制度做出贡献。

企业财务 内控制度 建立

一、企业财务内控制度的目标

企业财务内部控制的目标是保护企业资金的安全、完整及有效使用，保证企业尽量压缩、控制成本和费用，使企业各项生产和经营活动有序有效进行。

企业所有者最关心的是其投入企业资本的安全性和收益性，要求其资本增值、保值。他们期望获得真实、可靠的会计信息，据此判断企业的经营成果、正确估价企业的财务状况以便进行正确的投资决策，这一目标的实现依靠有效的、高质量的会计控制作保证。

企业经营管理者最关心的是如何加强企业内部经营管理，全面履行其受托经营责任，实现企业经营效益最大化，确保企业经营管理目标实现。因此，企业经营管理者实施对会计控制并通过会计控制所要达到的目标主要是：建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织机构，形成科学的决策机制，执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；及时向企业所有者提供为企业所有者认可的财务报告及其它会计信息，以解脱其受托的责任。

二、构建企业财务内控制度的关键点

企业在内部控制发展理论、动因理论和一般原则等的指导下，在总体思路范围内，为使企业财务内控制度达到服务于企业经营管理目标，达到对经营活动的财务控制，就必须使财务内控制度对每个环节进行控制，控制好各个关键点。为此，企业财务内控制度要实现以下关键点控制。

1.明确企业管理职责及纵向与横向的交叉监督关系

企业在制定财务内控制度、建立其控制体系时，应当在企业的组织结构和分工中，弄清财务活动在企业的管理活动中所应担负的责任和所处的地位，弄清企业各个层级的作用和责任，弄清每个层级间相互的制约因素，使纵向和横向的制约机制得以明确，然后在此基础上建立起财务内控制度方面应实行的管理职责，纵向与横向的相互约束监督机制，达到总体与局部、各局部之间控制的目的。

2.不相容岗位相互分离、相互制约

企业应建立起严密的财务组织机构，形成完善的财会机构管理模式，分清单位负责人、财务总监（总会计师）、会计部门及其机构负责人、会计主管人员的职责权限，建立起岗位责任制，即明确各会计人员的工作岗位设置，各工作岗位的职责和标准，各会计工作岗位的人员和具体分工，各会计工作岗位的轮换，各会计工作岗位的考核等。财务会计工作必须做到“四分开原则”，即决策者和执行决策者、执行决策者与记录者、记录者与稽核者、稽核者与保管者之间都要在业务上相互分离。同时也必须实行会计人员的回避制度，以达到分工明确、相互制约之目的。另外，企业应加强会计人员的培训工作，一方面国家有明确规定，会计人员应当参加继续教育，每年不得少于24小时；另一方面企业在日新月异的政策制度变革中必须去学习，掌握财务会计动向和新知识，方能适应会计岗位工作。

3.交易授权建立恰当的审批程序

企业的各项经济活动就是交易的产生过程，企业的每项交易因其性质不同而由不同层级的人去决策和实施。这样处在一项活动中的每一级人员就需要确定其权限范围，达到什么情况由哪一级审批，并将一些事项在适当的情况下予以授权处理。例如，内部资金借出审批，如借出资金在10万元以下（含10万元）由财务部部长审批，在10万元至50万元以下（含50万元）由总会计师审批，50万元以上由总经理审批，当层级负责人不在或因其他情况，应授权适当人员负责审批，这样就达到了授权与审批的控制要求。

4.明确资产接触、记录、使用、保管过程

企业进行经营活动，就涉及到各项固定资产的购建，涉及到各项材料的采购，各项原料、在制品、能源等的消耗，实现各项流程中的资产转移，最后产出产品、销售出去，最终实现企业的既定目标。在整个过程中也自然产生各项债权债务、成本费用。企业无论在固定资产购建、原材料采购、验收入库及保管、领用进入再制、成品入库，发出销售等都要做好经办、记录、保管、领用、使用、发货等的全过程各环节控制，要采取就地盘存和永续盘存等方法，定期进行各项资产的清查、盘点，要采取科学合理的程序进行成本费用控制和过程管理，并对各项债权债务进行分项管理。同时，非经授权，不得接触记录、保管相应的财务资料。

5.独立稽核例行的复核与自动查对

企业在各个环节中都存在着稽核手续，也便有多种形式的稽核人员，如入库稽核、出库稽核、转移稽核、报销稽核、报表稽核报、出各种材料稽核等等，这都是管理过程中重要手段。对于从事各项稽核人员必须确立稽核工作的组织形式和具体分工、稽核的职责权限、稽核的程序方法等，并保证稽核工作的独立性。

6.制定和执行恰当的会计政策方法和程序

企业的财务控制，在于结合企业情况，符合企业管理要求的情况下，将企业的财务会计政策、方法和程序予以规范和实施。财务会计政策是企业财务控制的一个标准，企业的财务管理体制、会计核算体制、资金筹集运用体制等政策都是企业必须首先确定的框架。财务会计方法则是执行政策的统一基础，如企业的风险评价方法、资金筹集使用方法、准备金提取方法、存货计价方法、内部定价方法、折旧方法、财产清查方法、成本结转方法、无形资产、递延资产摊销方法、合并报表方法等都对企业的财务管理，会计核算起着规范作用。财务会计程序，则是控制实施的有效手段。财务管理程序、财务决策程序、资金使用程序、财务处理程序、财产清查程序、授权审批程序、岗位轮换程序，物资采购程序等都需在各项财务内控制度中予以体现以便于操作，也便于对各着眼点的控制。

综上，为适应经济发展和环境要求，企业应切实加强财务内控制度的建设，建立起财务内控制度，防范各种财务会计工作漏洞，提高自身的竞争力，获得持续稳定的发展。

[1]毛俊红.浅析企业财务内控制度的要点.时代金融,2009;6

[2]闫铭宇.谈企业财务内控制度的建立.冶金财会,2010;2

（责任编辑：阳卓江）