浅析新会计准则对建筑行业财务会计的影响

重庆市郦宇建筑工程有限公司 李薇

自2007年1月1日，中国上市公司开始实行新会计准则，新会计准则在不少方面都进行了更改。近年来，建筑行业的快速发展对我国经济发展起到了极大地促进作用，因此，研究新会计准则对建筑行业财务会计的影响有重要意义。

一、建筑行业财务会计的特点

建筑行业是一个围绕建筑的设计、施工、装修而展开的行业，包括建筑业本身及与之相关的装潢、装修等方面。建筑行业会计是以工程建筑收支为基础而设定会计科目，它与其他行业的核算流程基本相同，但是由于建筑行业的生产周期较长，产品属于固定物品，使建筑行业财务会计有如下特点：

1、建筑行业会计科目主要以成本核算为主

建筑行业的财务会计分为三方面：收入、成本和税金，但是由于建筑行业的会计核算都是直接与工程进度相连，工程施工过程所发生的直接成本费用一般通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算，因此，建筑行业的会计核算主要集中在成本费用类科目。成本类科目一般分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用等部分，而相关收入类科目极少。

2、建筑行业会计中工程价款的核算方式比较独特

由于建筑产品造价高、周期长，在工程进行过程中，建筑企业有时需进行垫资施工。因此，为了不影响建筑企业的资金周转，除工期较短、造价较低的工程采用竣工后一次结算价款外，大多采用按月结算、分段结算等方法。

此外，由于施工周期长，不少工程都是跨年度施工，因此建筑企业还需要根据工程的完工进度，采用完工百分比法分别计算和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用，以确定各年的经营成果。

3、建筑行业会计一般按单项工程为对象进行成本核算

由于建筑产品的多样性和施工生产的单一性，建筑企业不能根据一定时期内发生的全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本，而必须按照承包的每项工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程成本。

二、新会计准则对建筑行业财务会计的影响

新会计准则对于企业的固定资产、企业存货，及公允价值等几个方面进行了调整，在一定程度上影响了建筑行业的财务会计管理。

1、新会计准则对建筑行业固定资产核算的影响

旧会计准则中固定资产强调“单位价值较高”，新会计准则不再强调“单位价值较高”，增加了建筑行业企业自主判断的权利，更利于建筑行业企业资产管理主观能动性的发挥。同时，新会计准则将固定资产的使用寿命由原来的“超过一年”更改为“超过一个会计年度”。因此，对于使用寿命不到一年，但跨过一个会计年度的设备，也可以纳入固定资产的核算范围。

同时，新会计准则扩大了固定资产的折旧范围，旧会计准则规定需计提折旧的固定资产具体范围包括：房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具以及季节性停用或者修理停用的固定资产。根据该规定，不使用的机器设备是不允许提折旧的。但新会计准则规定，机器设备无论是否使用，均提折旧，且固定资产的预期寿命、净残值和折旧方法在必要时可予以调整，从而扩大建筑行业企业利润操纵空间。

2、新会计准则对建筑行业存货核算的影响

原会计准则中规定：建筑行业企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用以及运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，不计入存货成本，但在新会计准则中，取消了这一规定，允许相关的借款费用或劳务费用计入存货，使得建筑行业企业资产负债表中存货金额增加，流动资产合计金额增加，总资产合计金额增加，因此短期内建筑行业企业的权益可以得到进一步的增加。

同时在存货计价方法上，取消后进先出法，在财务核算中，可以采用加权平均法或先进先出法，对原发出存货采用后进后出法计价的建筑行业企业在物价上涨期间影响较大。

3、新会计准则中的公允价值对建筑行业财务的影响

新会计准则体系在成本法的基础上，引入公允价值计量模式。公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值倡导的是会计在对资产、负债以及所有者权益等的计量上要使交易的双方做到公平与公正。

公允价值计量模式提出后，建筑行业企业的现金、存货等流动资产的分布将会改变，流动负债也将随之变化，直接影响建筑行业企业的偿债能力。

同时，由于采用公允价值计量收入推迟了建筑行业企业确认收入的时间，从而会影响当期损益和权益。但在一个较长的周期内可能不会影响建筑行业企业的总损益和权益情况。如果该周期大于建筑行业企业的一个会计年度，则会对所涉及的各会计年度产生影响。反之，如果该周期小于建筑行业企业的一个会计年度，影响将不大。即使在一个较长的周期内不会影响建筑行业企业的总损益和权益情况，也会改变建筑行业企业的收入结构，减少销售商品或提供劳务的收入。

新会计准则的实施，增加了建筑行业企业会计信息的真实性和可靠性，但是，对建筑行业企业的财务会计管理工作提出了更多的要求。在会计实务中，需要结合建筑项目实际情况，进行财务会计的科学管理。

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