浅议公允价值在我国企业会计准则执行中的应用

东北财经大学会计学院 丛中岳

浅议公允价值在我国企业会计准则执行中的应用

东北财经大学会计学院 丛中岳

2006年2月15日，我国颁布新企业会计准则，明确将公允价值作为会计计量属性之一。对公允价值的重新使用成为此次企业会计准则的最大的亮点。本文就是在这个大背景下展开的，分析公允价值在准则中的运用情况。

公允价值 企业会计准则 金融工具

一、公允价值的含义

我国财政部在2006年2月25最新发布的《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义为：“指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”公允价值是在多种市场因素下对商品市场价值所做出的认定，因而是最接近商品内在价值的价格。由于商品的内在价值是客观存在于商品之中不可替代的、惟一的本质特征，因此，公允价值是一种计量属性的性质特征是不容置疑的，是一种能够最好地体现计量客体本质特征的计量属性。

二、公允价值在我国会计准则中的应用情况

（一）1997年至2000年——引入阶段

尽管早在1992年，基于资产评估的需要，有人提出将有价证券的评估分为上市有价证券的评估和非上市有价证券的评估，从而在我国实务界第一次引入公允价值的评估方法，但直到1998年6月财政部发布《企业会计准则——债务重组》后，公允价值才作为一种计量属性，正式出现在会计准则中。此后，财政部先后颁布了10项具体的会计准则。公允价值在我国会计实务中的正式引入，推动了我国会计事业的进一步发展，有利于更好的适应经济环境，与国际会计接轨。

（二）2001年至2005年——回避阶段

由于各种主观和客观的原因，会计信息失真造假的现象大量出现。为此，财政部2001年不得不紧急刹车，在当年发布和修订的11项准则中（5项为修订准则）强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。诚然，这样做的原因有很多，比如我国的资本市场发展还很不成熟，公允价值难以获得，会计人员平均素质不高，应用公允价值过于随意，出现了人为操纵利润的现象。但是，这种做法只能是暂时缓解操纵利润的情况，从长远来看，放弃公允价值的做法与国际会计准则的发展趋势相背离。

（三）2006年至今——重新采用阶段

我国准则制定机构也清楚地认识到回避公允价值是逆国际潮流的。经过三年的努力，2006年2月16日，财政部发布了企业会计准则，由1项基本准则和38项具体准则组成。主要就是参照国际财务报告准则，并充分考虑我国现阶段的具体国情。以历史成本计量为基础，多种计量方式共存，特别是如果能取得公允价值且其能够可靠计量，则可以采用公允价值计量。本次准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。虽然，我国的会计上公允价值的应用还和国际有很大差距，但基于国情，新的会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎比较适当的。

三、公允价值在我国会计准则中被重新采用的动因分析

（一）是提高会计信息的质量必然要求

会计的发展趋势是由可靠性向相关性过渡，由历史成本计量模式过渡到公允价值计量模式。而我国主要强调会计信息的可靠性，注重历史成本，相关性得不到很好的体现。历史成本计量方法主要提供资产或负债过去的信息，但不能真实的反映该资产或负债现在的价值，不利于会计信息使用者做出正确的决策。公允价值所提供的是资产和负债在现在时点上的价值，能更好的反应当前的资产负载状况和经营成果，符合相关性和可靠性的会计信息质量特征。

（二）会计日趋国际化的必然要求

伴随着经济全球化的趋势，会计准则也在日趋国际化全球化，只有不断的使我国会计准则与国际会计准则相靠近，我国才能掌握和懂得国际市场法则，不断的参与进而发展市场经济和融入国际经济生活。国际会计准则正在越来越多的应用公允价值作为资产或负债的计量属性，我国重新采用公允价值，是与国际会计惯例接轨的必然选择。

（三）我国现实经济发展环境的需求

随着我国加入WTO，大量外国资本涌入我国，衍生金融产品交易活跃；知识产权、人力资源等无形资产在现代企业中的地位越来越重要；企业兼并、融资租赁、物价变动影响和国际结算等会计业务也要求运用公允价值。这些新会计业务的不断涌现是推动公允价值应用的直接动力。同时资本市场的快速发展也为公允价值的应用提供了动力，而公司治理的加强和法制建设的完善则为公允价值的应用奠定了基础。

综上所述，公允价值在我国的应用并不是一帆风顺的，而是面临着许多问题，不能一蹴而就。但我们相信，随着我国对资本市场建设的不断发展和资产评估业的进一步规范，公允价值在会计核算中的应用将更加广泛，将会日益显示除合理性和必然性，必定会进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量，对我国资本市场监管和企业财务会计信息披露也将产生深远影响。公允价值的存在与发展将是不可阻挡的历史潮流，它将在今后发挥着举足轻重的作用。

[1]刘小娴，许良虎.公允价值概念辨析［J］.会计之友，2006，（1）

[2]冯淑萍，关于建立国家统一会计核算制度的若干问题，会计研究，2001.1

[3]卢永华,杨晓军.公允价值计量属性研究［J］.会计研究,2000,(8)

[4]财政部.企业会计准则［S］.北京：经济科学出版社,2006

（责任编辑：何秀秀）

book=167,ebook=185