浅议施工企业内部审计

吕月芳

企业的内部审计是为了加强企业内部管理和提高经济效益,对企业内部的一切经济活动进行监督和评价,其目的是查处企业财务收支中各种违法违规问题,维护国家利益,促进廉政建设,防止国有资产流失。就施工企业而言,适时地开展管理审计是内审工作发展的重要方向,是建立现代施工企业制度、推进公司治理的需要。

1 内部审计的目的

内部审计的目的就是对公司的《管理制度汇编》和《管理标准和工作标准》等管理控制制度在企业组织内部各个管理职能部门营运过程中的效果做出反应和评价,主要包括:

1)保证政策、计划、程序、法规的遵循性;

2)提高经营的经济性和有效性;

3)保证完成所制定的经营或项目的任务和目标。

2 当前施工企业实施内部审计面临的问题

1)管理意识淡薄,内部审计没有得到应有的重视。

施工企业大多存在着重揽轻管的弊端,事后核算的问题仍未根本解决。管理意识不到位,极大限制了内部审计在企业中的准确定位,内部审计部门往往成为摆设,同时,由于缺乏相应的保护,内审人员与被审计单位有着不同形式的利害关系,难以维护自身的独立性。

2)审计实施的环境不利。

目前,内审工作仍未走出财务审计的阴影,以查错究弊、事后监督为主,即使提些建议,也处于次要地位,且大多失去时效,欠缺实际指导意义。一方面,审计人员投入大量的精力查错究弊,另一方面,被审计单位消极配合,积极防御,搞得双方关系较僵,一些被审计单位为了维护自身利益,甚至进行内部串通,提供虚假的资料。恶劣的审计环境严重妨碍了内部审计的开展。

3)审计手段落后,内部审计缺乏必要的技术支持。

电子信息平台和通讯技术日益发达,且广泛应用于各个领域,单就会计电算化而言,已远远走在了审计工作前面。许多审计还停留在手工查账的基础上,对新技术的应用掌握不够。目前,计算机犯罪、高智商犯罪呈上升趋势,适宜于手工会计信息系统的传统审计技术,实在不易发现层层设防的隐蔽问题。审计技术不解决,内部审计开展将很难收到实效。

4)内审人员整体素质偏低。

a.内审部门不太受重视,且往往费力不讨好,企业优秀的管理人员不愿从事此项工作。在一些施工企业,审计部门成了闲置人员暂挂的地方,成了“冷宫”。

b.大多内审人员是从原财务部门分离出来的,专业单一,知识结构不尽合理,缺乏工程管理的相关知识和经验,而且相当部分内审人员根本不懂工程。这样的内审人员构成无法适应内部审计的开展,也不能充分发挥内部审计的效能。

5)审计目标和审计重点单一,涉及领域狭窄。

目前,一些施工企业内审工作仍未走出财务审计的框框,以查错究弊、事后监督为主,欠缺实际指导意义,并且审计工作仅仅局限于财务管理和会计核算的领域,并主要以工程项目的成本界定、盈亏分析为主。

3 如何解决内部审计面临的问题

1)严格审计程序,规范审计行为,确保审计质量。

审计中按照规定的程序和步骤,从审计的准备阶段、实施阶段到终结阶段始终严格规范审计人员的行为,可以确保审计质量、大大降低审计风险。根据企业的特点,在审计中首先做好审前调查工作,可以布置被审计单位进行详细的自查工作,要求对任期内所有的工程项目、所有的与审计要求有关的内容都进行自查,并向审计组提供详细的自查资料,同时按照有关规定实行审计承诺制,严格区分会计责任和审计责任;其次,根据审计部门的分析和判断,按照各工程项目的重要性程度和风险大小确定现场审计的重点;第三,在审计过程中严格遵循审计准则,在审计调查取证、形成工作底稿和报告初稿过程中坚持三级复核制度,并实行全员、全过程的审计质量控制制度,从而降低审计风险。

2)加强企业管理,实现项目运作全程审计。

工程项目是企业经济活动的中心,施工企业工程项目的内部审计,围绕工程项目的全部经济活动,以工程项目运作全过程控制为重点,根据工程项目运作在各个不同阶段的实际特性,有侧重的安排相应的审计内容,明确不同阶段的审计重点和审计目标,从而实现项目运作全程控制,加强项目的过程审计,真正起到审计督导的作用。一般可以把工程项目的内部审计分成三个阶段:工程项目前期,以工程造价、预计合同总成本编制为审计重点;工程项目实施的中前期,以内控管理评价为审计重点;工程项目实施的中后期,以项目盈亏认定为主,以经济责任审计为审计重点。

3)增强内审人员整体素质,培养内部审计人员队伍。

a.迅速改变内审队伍现状,从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的高素质多元化人才组织结构发展。例如我集团公司,几年来规模不断扩张,施工领域也逐渐从传统的铁路市场扩展到公路、机场、码头、桥梁、房屋建筑等,工程项目种类繁多。公司审计人员数量较少,尤其是具有工程技术专业知识的审计人员更少,审计人员普遍缺乏工程项目的现场管理经验,越来越不能适应企业发展的需要。审计人员通常只能采纳被审计单位提供的资料,虽然有时也在审计组中安排工程技术人员,但由于专业等方面的原因各专业审计人员往往不能很好地沟通和配合,很难达到审计的目的,另外,有些违法违纪问题不一定在会计资料上明显反映,审计人员稍有不慎,就有可能被虚假现象所迷惑。

b.通过培训、实践,加快提升内审人员综合业务素质,使其掌握与内部审计相适应的现代审计手段、审计程序和审计方法,以电子信息技术为平台,切实实现审计电算化。

c.相关职能部门组成联合审计组,加强部门沟通,增强审计力量。

4)企业领导要重视,注意保证内部审计人员的独立性。

a.企业管理者要充分认识内部审计的重要性,适当赋予内审人员必要的处理和处罚权。把内部审计的程序和内审人员的权限以公司管理制度的形式颁布和传达,确保内部审计的严肃性,发挥内部审计的威慑作用,从而为内审人员提供一个良好的审计环境。

b.企业管理者要重视审计成果,对内审人员提出的审计决定有快速的反应,并督促有关部门执行。

c.保证内部审计业务经费和人员任用的独立性。内审机构不与企业的经济效益挂钩,而与内审工作的质量与数量挂钩。

5)拓展内部审计的作业领域,借鉴国内外先进的审计经验和手段。

在实际工作中,内部审计应当开展哪些工作,究竟以哪种审计为重点,一般取决于特定企业不同时期的经济责任内容、预期审计目标及客观具体条件,经过几十年的发展,会计师事务所在中国到处都是,我们可以适当借鉴他们的方法和手段,结合施工企业自身的实际,开辟新的内部审计方式和方法。

总之,在施工建筑市场,面对当前激烈的市场竞争,我们应切实开展内部审计工作,加强对企业内部审计的监督,充分发挥内部审计在会计信息失真治理中的作用,为企业的经营管理服务,为企业的长远战略发展服务,为企业的健康发展保驾护航。

[1] 杨 莺.我国企业内部审计发展中存在的问题及对策[J].江南论坛,2008(3):27.

[2] 王新峰.加强我国企业内部审计[J].合作经济与科技,2007(10):9.