论企业所得税的筹划模式

○李 慧 （江西省煤炭综合利用设计院 江西 萍乡 337000）

企业所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用，企业所得税在企业税负中占相当大的比重，税收筹划是纳税人在法律许可范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得利益的合法行为。作为企业法人、财务总监等企业经营管理者应及时把握政策，在诚信纳税的基础上合理运用政策，充分享受现有税收优惠照顾，统筹策划企业所得税费用，减轻企业税收负担，保护企业切身利益，达到企业利益最大化。

一、税收筹划的相关理论

1、税收筹划的概念

税收筹划是指纳税人在税法规定的范围内充分考虑税收因素，通过对各项决策中不同纳税方案的经济后果的估算和综合衡量，系统地对经营、投资和理财行为做出事先的筹划和安排，以尽可能地节约纳税成本，使税后收益长期稳定增长的一系列管理活动。

2、税收筹划的目的

税收筹划是运用各种方法和手段来减轻自身的税收负担。充分利用资金的时间价值，即通过延缓税款来实现资金时间价值。实现涉税零风险。实现涉税零风险的前提是账面清楚，纳税合理，足额及时。实现企业利润最大化。纳税人经济活动的最终目的是效益最大化。

二、新税法对企业所得税筹划的影响

1、新税法对税务筹划相关规定的调整

纳税义务人的认定税务筹划。新企业所得税法规定企业之间不得合并缴纳企业所得税，独立的纳税人，没有国务院的规定，不得合并纳税。另外，税前规定扣除税务筹划。同时，税收优惠。低税率优惠过渡。西部大开发税收优惠。税务筹划过程减少非税成本。

2、新企业所得税环境下企业面临的机遇与挑战

其一，新企业所得税法消除了两税分立的企业所得税制度下，内外资企业税率、成本费用扣除和税收优惠等方面的差异，实现公平税负。其二，新税法在提供平等市场环境时还调整了企业所得税的税收优惠方式和内容，实施以产业导向为主的税收优惠政策，有利于引导企业向环保、高效、节能领域发展，使经济增长方式由粗放型向集约型转变。其三，原企业所得税税法存在相互交叉和较大的漏洞，税收政策过多过滥，个别地方政府还超出权限随意制定税收政策，不但影响了政策效力的发挥，造成国家税款的流失，还扭曲了企业的经营行为。其四，新税法在捐赠方面的扣除优惠，使企业在获取利润的商业目标的同时逐渐开始注重企业的社会责任，引导其在社会公益和福利方面做出自己的贡献，培养反馈社会的企业文化。

三、企业所得税筹划的方法

1、利用国家的税收优惠政策

新税法颁布实施后，减免税的权力收归国务院，避免了减免税过多过乱的现象。同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策，企业应该加强这方面优惠政策的研究。

2、转移定价法

转移定价法是企业节税的基本方法之一，它是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采用这种方法，产品的转移价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。

3、资产租赁节税

租赁是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人而言，租赁可以避免企业购买机器设备负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润扣除，可冲减利润达到节税。

四、企业进行纳税筹划时应注意的问题

1、确定最佳资本结构

首先，提高负债比率必须以息税前投资收益率大于债务利息率为前提，这样才可以提高权益资本的收益水平。其次，随着负债比率的提高，企业的财务风险也随之扩大。企业在利用债务融资时需要综合考虑，寻求一个既能最大可能地减轻税负，又能使资金成本最低的负债最佳量，使企业资本结构最优。

2、注意折旧方法的适用性

我国税法规定，企业固定资产的折旧方法一般为直线法，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，须由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准后方可实行。可见，利用加速折旧法进行税收筹划在我国一般不具有可行性。

3、存货计价方法的选择或变更应满足一定的条件

2000年国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》对后进先出法的使用进行了限定，即只有当企业正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致时，才可以采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。存货计价方法的选择还应考虑企业是否处于所得税的免税期。存货计价方法的选择应以尽可能地加大该免税期的利润为目标，即应尽可能降低销货成本。倘若在存货价格不断上涨的时期，应选择先进先出法来对存货进行计价而非后进先出法，才能以较低的存货成本计入本期销货成本，扩大当期利润，在免税期尽可能地享受免税优惠。企业在进行存货计价方法的选择时，务必要进行充分的市场调研，在掌握大量准确信息的基础上，结合企业的实际做出选择，确定最优方案。

4、企业的税务筹划要符合财会制度与税法规定

根据法律的规定，财务会计规定应当服从税法的调整，因此对税法作出规定的，企业运作就要满足税法的要求，一味地根据财务会计的规定进行所谓的筹划是徒劳的；如果税法没有作出规定，税法就要自动地服从于会计的规定，而这才是企业税务筹划的空间。

五、我国企业所得税筹划几点建议

1、建立健全税收筹划组织

对于一个企业经营的成功与否，不仅要加强企业管理，更要注重公司的细节，要重视每一个环节，在税收筹划环节是万万不可忽视的，因为企业所得税直接影响到企业的利润，企业为了能够掌握税务知识和最新的税收政策等，企业应建立健全税收筹划体系，组建一个税收筹划的专门组织，为企业收集信息，能及时准确的获得相关政策，并及时反应到财务部、领导层，使公司不会错过税收新政策所带来的优惠，从而达到节税增利目的。

2、加强财务法规、税务法规学习

所得税筹划是复杂而系统的工程，政策性强，需要涉税人员不断学习。税法对纳税申报作了详细规定，申报时间明确、减免程序具体。但在实际工作往往存在如下一些误区：超时申报无所谓、无利润可以不申报、可以自行减免等。因超时申报纳税、没有“零申报”、因自行减免遭受处罚，是税务筹划的失败。只有加强财务法规、税务法规的学习，并通晓二者的差异，在税务筹划人员的努力下，是可以构筑一个税务筹划的稳定平面的。

3、加快税务筹划人才的培训

税务筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。因为一方面税务筹划人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化；另一方面税务筹划人员要了解企业所面临的外部市场、法律环境，熟悉企业自身的经营状况；同时，税务筹划还要有较高的实际业务操作水平。如果税务筹划人员水平不佳，筹划方案失败，不仅为企业合理节税的美好愿望达不到，企业还要浪费筹划成本。

[1]中国注册会计师协会：税法[M].经济科学出版社，2008.

[2]杨建美：浅谈新税法下新办企业的筹划[J].税务研究，2008（10）.

[3]曾莉：新企业所得税的税收优惠政策解读[J].上海国资，2008（1）.

[4]刘文、符刚：基于新企业所得税法的纳税筹划分析[J].内江科技，2008（1）.

[5]周华洋：怎样合理避税[M].中国经济出版社，2002.

[6]盖地；税务会计[M].立信会计出版社，2003.