团场基本建设会计核算常遇的问题及其对策

刘献玲

近年来，随着国家对兵团基础建设力度的加大，团场不断地申报项目进行基础建设，为了适应基础建设的需要，基础建设核算逐渐从企业会计核算中脱离出来，进行单独基本建设财务核算。基本建设财务核算按照财政部印发的《基本建设财务管理规定》[财建（2002）394号文]执行，收到良好效果，基本建设的会计核算工作有了质的改变，已形成了“专户存储，专账核算”的由专人负责的基本建设财务工作状况，严格界定了建设资金的使用范围。但是在核算中也出现了一些问题，对此，笔者有一些看法，以供同行参考。

一、团场基本建设会计核算过程中经常出现的问题

（一）对项目建设及核算认识不足

团场有部分建设单位对固定资产投资没有足够的认识，认为搞一个基建项目只是领导说了算就可以了，特别是全部是团场自筹资金建设的项目，完全脱开了基本建设程序，认为单位自筹资金，和国家基本建设要求不相干，反正是用自己单位资金搞建设，无需进行基本建设前期准备工作，不需要执行基本建设程序，认识上的误区直接影响到领导的正确决策，致使项目不能按照规范的、合理、合法的程序进行。

加之会计不十分熟悉和掌握《中华人民共和国预算法》、《会计法》、《政府采购法》的基本内容，在核算的过程中，不能严格按照基本建设财务管理规定进行核算，造成财务核算不实，不能对基本建设财务活动实施有效的财政财务管理和监督。

（二）项目申报程序不对，造成财务上的混乱

没有按照规定的程序申报项目，主要表现为：

1.基建项目只有本单位的计划，没有向上级部门报批。

2.只委托设计部门编制的工程项目可行性研究报告，以及可行性研究报告的批准文件，而无初步设计的批准文件，以及项目下达的批复文件和资金批复文件。

3.已获批准的初步设计技术文件中总投资额与明细项目投资额之和不等。

4.没有工程项目经批准的开工报告。

5.没有按规定到当地建设管理部门报建。项目资金是跟着项目建设走，项目申报程序不合规，势必会直接影响到会计核算，不能严格按照批准的概预算建设内容作账，就无法做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作。

（三）项目实施内容不符，致使会计核算内容与批复内容不符

项目实施过程中，具体项目的品名、规格、数量、层次与批准文件不相符。项目变更后，未按正当的手续及程序办理变更手续，造成会计核算与项目批复不符。

（四）工程未实行招投标制

项目建设不进行招投标，造成会计核算违反基本建设财务管理规定。即使进行招投标，但招标后的施工队伍不合规，让没有合格资质的队伍承担项目施工，或者签合同的单位不是施工单位，而将工程转包给项目经理，收取管理费，建设单位不对项目经理部的资格及授权范围进行必要审查，施工队伍包工头自行进行工程结算、收款，而不是由施工单位进行统一管理，统一收支，统一核算，使基建会计核算陷入混乱。

（五）基本建设项目超概算情况严重

基本建设项目超计划、超面积、超概算，投资成本居高不下，实际发生超概算太多。

（六）项目竣工后不及时办理竣工财务决算，不及时移交资产。

二、加强团场基本建设会计核算管理的措施

（一）提高管理人员及会计对项目建设及核算的认识

要建立和完善“项目法人制”，项目法人由建设单位的主要负责人担任，必须使建设单位的主要负责人增强基建法制观念，认真理解和执行国家现行的有关基本建设管理的法规政策。

要求基本建设会计人员加强理论与实践的学习，熟练掌握《基本建设财务管理规定》，学习其他相关法规，做到依法、合理、及时筹集、使用建设资金，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费。

（二）严格基本建设核算审批程序，不能超前筹资和用款

基本建设的会计人员要充分了解基本建设项目的批准程序，基本建设会计人员要掌握每个程序中各个批准文件及明细附表（包括单位按照国家政府机关批准的总投资计划所编制的年度投资计划），首先应有经批准的项目建议书，然后编制可行性研究报告，呈报上级主管部门批准后，建设单位再委托设计部门编制初步设计，经主管部门批准，由设计部门编制施工设计图，申请开工报告，由上级批准后，国家政府机关才会批准项目的总投资计划，以及财政部下达的资金投资计划，会计要将批准确认的基建投资计划作为基建财务筹资、使用资金、会计核算的依据。

（三）严格把好付款程序，杜绝基建支出违规现象

基建会计核算首先要关注项目的合法性，对不合规、不合法的项目要促使其办理合规合法手续，方可开支。

（1）审查所需付的款项是否已列入批准的计划项目中，其付款事项是否是所签订经济合同中的事项。

（2）审查所付款汇至的收款单位是否为已签订合同中的法定单位的基本银行结算账户。

（3）付款时，按照“先审批，后付款”原则支付工程款，附件应具备监理部门提出的工程款申请支付单，监理签字的工程进度表，以及在当地税务局开具工程发票。

（4）有主要变更事项的，应有变更批复手续，否则不予开支。

（四）严格按照概算进行核算，对于超概算项目认真分析原因

当一个项目完成招标后，就基本上确定单项工程的大概支出数，若超出批复中的概算，作为基本建设会计要认真分析原因，分析超概算支出是否合理，并进行详细说明。

（五）基本建设项目竣工时，应及时编制基本建设项目竣工财务决算

基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。

基本建设项目竣工财务决算的依据主要包括：可行性研究报告、初步设计、概算调整及其批准文件；招投标文件；历年投资计划；经财政部门审核批准的项目预算；承包合同、工程结算等有关资料；有关的财务核算制度、办法；对于建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项目工程竣工财务决算。

综上所述，我认为团场基本建设核算要规范，首先是领导高度重视，完善各项目制度，充分体现“项目法人制”、“项目招投标制”、“项目合同制”、“项目监理制”。基本建设会计只要严格按建设法规及会计法规办事，敢于监督管理，就能杜绝基建管理上的混乱现象，在督促基本建设有关部门按章办事的同时，进一步提高基建会计核算质量，完善和控制各项基建会计管理制度，使各项基本建设的投资效益最大化。