浅析会计的职业道德现状与诚信建设对策

王亚琴

（山西煤炭运销集团晋能煤矿工程有限公司，山西 太原 030001）

会计在中国有着悠久的历史。据史籍记载，早在西周时代就设有专门核算官方财赋收支的官职——司会，并对财物收支采取了“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）的方法。现代会计是商品经济的产物，它是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对各个组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，提供会计信息，并逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。所以，会计的职业道德对经济管理的发展有着极其重要的作用。然而，在当今的社会现实下，受到主客观多方面的影响，会计的职业道德面临着许多的问题。

中国现代会计先父潘序伦先生说：“立信，乃会计之本，没有信用，也就没有会计。”会计诚信是会计职业道德的精髓，是做好会计工作的根本，是构建和谐社会的道德基础。加强会计人员诚信建设是当前建立社会主义市场经济的客观要求，是做好会计工作的基础和前提，是提高会计信息质量的重要途径，是整个会计行业生存发展之根本。

本文试图分析会计的职业道德现状及其成因，并针对性地提出诚信建设的对策，力求从理论的角度加以深层次的分析，从而解决现实中面临的实际问题，为会计职业道德现状存在的问题找到解决之策。

1 会计的职业道德现状、成因及危害

1.1 概念

会计职业道德指会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。国家对会计人员提出的主要职业道德要求在《会计基础工作规范》中作了具体规定：敬业爱岗，熟悉法规，依法办事，客观公正，搞好服务，保守秘密，廉洁奉公。

1.2 会计职业道德面临的现实问题

现代社会中，随着经济的快速发展，会计工作越来越在社会上显现出其重要性。同时，我国乃至世界会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，成为一种较为普遍的现象。会计职业道德面临着现实的挑战，归纳起来主要有以下几个方面：

1.2.1 会计外部环境弱化

在实际工作中，领导者、经营者对会计工作还不够重视，没有把财务工作摆在应有的位置，财务人员在发挥职能作用时还存在不少的实际困难。会计工作仍停留在被动应付、被动做帐报帐，更谈不上发挥参谋助手、参与决策、加强管理的职能作用了。此外，会计规范体系的不完善也是导致会计从业人员道德水平下降的重要原因。国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助长了造假的气焰。

1.2.2 会计的公正性受到了挑战

会计工作要求客观公正，严守会计工作的原则。但在目前条件下，部分会计工作者或由于自身认识不足，或由于受到了各方面的干扰，其客观公正性大打折扣。主要表现在会计报表不能准确地反映单位的财务状况，在处理收入、费用、成本的确认上存在着人为操纵，造成会计信息失真。

1.2.3 会计的业务能力受到了挑战

当今世界是学习型时代，每个人的知识技能随时都可能被陶汰，只有不断地学习提高，才能跟上时代发展的步伐，这就要求会计人员同样要与时俱进，不断完善自己的知识结构。但目前情况是，有相当一部分人员对市场经济下会计工作的新变化缺少足够的认识，其知识结构也跟不上形势的发展。

1.2.4 会计的价值观念受到了挑战

在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。会计工作处在各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境的影响下，一些会计人员职业道德意识薄弱，不能够遵守职业规范，不能坚持原则，对外提供虚假的会计信息和经济指标，严重影响了政府的决策，扰乱了社会正常经济秩序。

1.3 会计职业道德问题成因

会计职业道德的现状是一个多元化复杂问题，涉及到方方面面，应从主客观、多角度，并结合我国现实的国情为出发点进行分析：

1.3.1 从主观的“人”的角度来看

诚信就是在追求自我利益的同时兼顾他人的利益，讲求互利和双赢。落实到会计人员身上，就是要求会计人员应当实事求是。只有这样，才能使会计工作者在维护广大投资者和债权人利益的同时，实现自我利益和自我价值。由此，会计职业道德遵守的过程，就是诚信危机解除的过程。

1.3.2 现实的社会历史条件

会计职业道德更多地依附于历史继承性和经济规律，一些观念、做法由于是老习惯、老传统，人们还是会沿袭下来。随着经济社会发展，人们的思想意识、价值观念都在发生变化，会计人员的道德观念也处在一个徘徊、不稳定的状态。在这样的情况下，会计人员职业道德的缺失也就不难理解了。

1.3.3 国家的法制不健全，道德的作用有时显得无力

法律往往有不周全的地方，有漏洞。会计人员在抵制违法会计行为时，就会缺乏法律保障。同时，尚未形成完善的会计职业道德评价体系及会计人员自己的行业自律组织。另外，我国虽已有注册会计师协会、会计师事务所和审计事务所等，但是还没有建立起一个针对所有会计人员的行业自律组织来对会计人员的行为做出约束和监督。

1.4 会计职业道德缺失的现实危害

会计职业道德问题，将对国家的社会经济生活产生深远的现实危害。

首先，扰乱市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近年来，造假账、虚列资产权益等现象较为严重，并且出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。

其次，影响国家宏观经济决策。会计的目的就是真实公允地反映经济经营状况，而国家宏观调控便依赖于报表等会计成果。但在会计人员违背职业道德的条件下，会计结论的可信度受到威胁，更谈不上宏观调控的有效性。

再次，侵害投资者利益。会计职业道德问题的产生会使得会计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺骗投资者，侵害其利益。

2 会计职业的诚信建设

诚信是市场经济的基石，是会计执业机构和会计人员的立身之本。会计诚信是会计职业道德的精髓，是做好会计工作的根本，是构建和谐社会的道德基础。加强会计人员诚信建设是当前建立社会主义市场经济的客观要求，是做好会计工作的基础和前提，是提高会计信息质量的重要途径，是整个会计行业生存发展之根本。中国注册会计师协会秘书长李勇认为，“诚信”是会计师行业的“灵魂”，失去这个根本点，不要说摆脱信任危机没有希望，“整个行业都将毁于一旦”。加强会计人员诚信建设的主要对策如下：

2.1 建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度

从经济学的角度来看，企业是不同产权主体之间达成的一系列契约关系的组合，而这种契约关系的本质就在于界定各产权主体之间的权利与义务关系，即企业产权。会计理论和实务表明，产权是会计信息披露的基础和归宿，因此，改革现行模糊的产权制度，建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度是防范会计造假，维护会计诚信的有利措施。社会主义市场经济体制要求产权主体独立化和边界明晰化，要求产权经营的资本化和高效化，要求改革现行的具有凝滞性和低效益的产权制度。市场经济是一种高流动期望“效益型”经济，只有把产权当做资本来经营，使之流动起来，才能实现产权的高效益。只有完善了企业产权制度，才能使出资者追求资本收益的最大化，才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系，并形成真实的会计信息需求主体。

2.2 完善公司治理结构

治理好一个公司，防止内部人操纵、会计造假、财务欺诈等现象的发生，完善公司内部治理结构是至关重要的。为此，应着重从几方面入手：首先，优化董事会结构，完善其监督功能。其次，要完善监事会的监督职能，就应对现有的监事会进行改革，保证监事会职能的有效发挥。再次，应建立公开、公平、竞争、择优的领导选拔机制。可以考虑设置以下考核指标：领导能力、战略规划、经营业绩、继任规划、人力资源管理、与股东和所有当事人进行有效的沟通能力等。

2.3 建立有效的内部会计控制体系，提高会计信息质量

完善公司治理结构，健全内部会计控制体系。会计诚信建设，在明晰产权的基础上，必须建立规范的公司治理结构，有效控制和引导经营者的行为。企业治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立健全公司治理结构，建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，同时完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。

为了确保内部会计控制制度的有效执行，企业应设置内部审计机构或建立内部会计控制的自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，以期更好地完成内部控制目标。

2.4 强化对会计人员的外部监管

借鉴国际先进管理经验，开展同业互查。建立和推广真正意义上的“同业互查”制度，完善有关工作规则和目标，对于提高会计行业的整体服务质量，防范会计诚信缺失大有裨益。建立健全会计监督体系。健全企业内部会计监督制度，建立内部控制制度的关键是贯彻不相容职务相互分离的原则。充分发挥外部监督作用，企业外部会计监管部门也应加强对会计人员的监督和管理，大力发展会计（审计）师事务所，加强对企业会计报表的检查与评估，并做出客观公正的评价，督促企业加强财务监督，保证提供真实、准确的会计信息。

2.5 优化社会环境，提高会计诚信

首先，不断提高政府信誉度。各级政府应通过制度建设，严厉打击各类造假等不诚信行为。只有在不断提高政府信誉度上下工夫，诚信建设才会有根基。其次，完善信用档案体系：第一，建立符合中国实际的信用档案评估发展模式，采用政府推动与市场化运作相结合的方式建立我国信用档案发展模式。第二，加快信用档案评估人才的培养。建立信用档案评估不仅涉及到相关数据与信息的收集，更重要的是对收集到的信息进行处理、分析和评价。中国的信用管理教育无论在学历教育还是在短期培训方面都极为欠缺。因此，应有针对性地开展不同层次的专业常规教育和短期培训，建立一支高素质的评估人才队伍。

2.6 规范会计职业道德，建立民事赔偿机制，提高失信成本

注重会计人员的职业道德教育，完善会计职业道德规范，加强会计诚信教育，提高会计人员素质。提高会计人员素质是保证会计诚信力的关键，会计职业道德是会计人员素质的重要体现，会计人员的道德修养主要依靠自我教育，会计人员要提高思想觉悟，视国家利益高于一切，一丝不苟地按会计法律法规办事，忠实地履行岗位职责。会计人员还要加强业务技能训练，提高执业能力，恪守客观、公正的原则。

建立民事赔偿机制，目的在于抑制供给者获取不正当得益的愿望。同时，借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，建立民事赔偿机制，使造假者无利可图，切实从根本上防止造假信息行为。要尽快建立完善的民事赔偿制度，从根本上遏制会计造假的行为。

3 结束语

综上所述，会计职业道德之于会计职业如同社会道德之于一个国家的社会风气，涉及到的是一个根本性的职业生态环境问题。然而在实际工作中，会计职业道德还面临着诸多问题，其中最重要的是诚信问题。会计不能没有诚信，不能没有真实性、客观性。市场经济需要会计诚信，必须建立现代企业产权制度，完善公司治理结构，强化对会计人员的外部监管，完善会计准则体系，优化社会环境，提高失信成本，以培育良好的会计诚信环境，创造诚信的氛围和价值观，保障会计市场的稳定发展，为会计的诚信建设提供良好的社会环境。

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