钢铁企业质量成本管理初探

○胡建华

（武钢股份公司计财部）

质量成本是指企业为了保证和提高产品质量而支付的一切费用以及因未达到质量标准而产生的一切损失费用。企业如何进行质量成本管理提高质量体系的有效性，进而采取措施改进质量管理工作，一直是我们长期探索的问题。本文结合武钢股份公司质量成本管理的实践对质量成本管理的方法和效果进行初步探讨。

武钢钢铁股份有限公司是拥有当今世界先进水平的炼钢、轧钢等完整钢铁生产工艺流程的特大型钢铁联合企业。近年来，在推行TS16949汽车板质量管理体系的过程中，引入了质量成本管理的方法，强调质量的经济性分析，防止质量过剩或质量缺陷等带来的质量成本上升。通过开展质量成本的监控和计算，不仅能够反映质量成本的状态并寻找其最佳值，同时也可以用经济的办法考核质量管理职能的有效性。如何在钢铁企业的生产质量控制系统中应用质量成本管理方法，武钢股份公司经过多年的实践主要归纳为以下四个方面。

一、设置核算科目，确定核算程序，建立质量成本核算体系

武钢股份实施质量成本核算建立了以计划财务部为核心、各相关部门共同参与的核算体系，根据公司的实际特点，制定相关的程序文件，明确产品质量成本管理的基本原则和实施生产经营的方法、内容和程序。在现有的会计科目中设置了“产品质量成本”科目（一级科目），在该科目下设置了“预防成本”、“鉴定成本”、“内部故障成本”和“外部故障成本”四个二级科目，在二级科目下再根据钢铁工艺生产管理的实际，设置可分解和可操作的三级会计科目。

1、预防成本按照内部专业管理职能进行细分设置。具体包括：质量计划工作费、质量培训费、质量奖励费、产品评审费、质量改进措施费、其他，其中质量改进措施费核算纠正及预防在内部故障成本中质量问题而支付的一切费用，包括质量改进、技术改造、优化工艺等支付的费用。

2、鉴定成本按照二级生产单位和质量检验中心两类进行设置。其中二级生产单位包括：产品检测试验费（支付给质检中心）、产品检测试验费（支付给集团公司研究院）、其他；质量检验中心包括：检测试验费、检测办公费用、检测设备折旧费、检测人员工资及福利基金、评定费用。

3、内部故障成本按照炼钢厂和成材厂进行细分。其中炼钢厂科目包括：判废损失、改钢损失、改判损失、回炉损失、再处理损失、停工损失、事故处理费用、其他。成材厂科目包括：判废损失、改判损失、再处理损失、停工损失、事故处理费用及其他。

4、外部故障成本也是按照二级生产单位和销售中心两类进行设置的。其中各二级生产单位包括：质量异议处理差旅费、材料配件及运费、其他。销售中心科目包括：索赔费用、申诉费用、产品降价损失费、服务差旅费、材料配件及运费、其他。

二、建立和健全质量成本管理的组织体系

为了系统而有效地做好质量成本管理工作，加强质量成本控制，公司建立健全了质量成本管理的组织体系，明确了各相关部门和职能人员各自的管理职责和权限，以及与其他各部门的分工、协调关系。

首先是将质量成本管理纳入会计人员的职责范围。公司将计划财务部作为质量成本管理的归口部门，负责质量成本计划的制定及分解、质量成本核算、分析、控制和报告等，传递质量成本的状况信息。

其次，对各统计核算单位的职责进行了具体的细分。各单位负责其质量成本数据的收集、核算、分析工作，并将结果提供给计财部。各归口部门及二级单位根据各自的主管范围及有关资料将质量成本费用分别填入“预防成本统计明细表”、“鉴定成本统计明细表”、“内部故障成本统计明细表”、“外部故障成本统计明细表”；质检中心负责产品鉴定成本分析，并给计财部提供相关数据；销售中心（用户办）负责产品外部故障成本分析，并给计财部提供相关数据。各二级单位负责质量成本分析（重点为内部故障成本分析），并给计财部提供相应的数据。

同时，各统计核算单位负责根据产品质量问题制定产品质量改进措施并组织落实；按公司要求制定产品质量持续改进计划并组织落实。

最后，公司根据计财部提供的各相关部门及二级单位质量成本指标完成情况及分析结果，通过质量成本绩效考核评价体系对责任单位及责任人进行质量成本绩效和控制进查的检查、落实和考核，以确保管理的PDCA持续改进。

三、开展的质量成本分析，寻找可改进的机会

1、目标的提出。武钢股份公司“十一五”期间的发展目标是形成1800万吨钢的综合配套生产能力，成为我国汽车板、高强度结构钢的主要生产基地和全球最具竞争力的冷轧硅钢片生产基地，跻身国际一流钢铁企业行列。而质量管理是提高企业素质、增强企业生存发展能力、提高企业经济效益和社会效益的重要工作，在质量管理中，如果缺少质量成本数据，企业领导就无法了解由于质量问题所造成的经济损失和用在保证和提高产品质量上所花的费用，无法了解企业在哪些方面还存在改善和改进产品质量、降低成本的可能性，也无法对企业提高产品质量的工作成效进行严格的考核评价，对质量水平的决策也缺乏依据。

武钢股份质量成本管理通过对内外故障成本的监控，对质量管理体系的运行进行系统的“把脉”，促使管理层投入一定的预防成本，以减少故障成本的发生，使企业的质量成本达到最低，我们称之为最优质量成本，具体可用图1表示。

图1 最优质量成本模式图

2、质量成本分析。质量成本分析的内容共包括四个方面：质量成本总额的构成内容分析；质量成本总额的构成比例分析；质量成本各要素之间的比例关系分析；质量成本占预算成本的比例分析。通常情况下，对质量成本应从以下两方面进行分析。

（1）对影响质量成本的因素进行分析。对质量成本水平分析要深入到质量成本构成的各要素中去，即从质量成本总额中各因素所占比重来分析质量成本构成及其变化。根据以上最优质量成本的模式分析以及国内外成功企业的经验，质量管理成本占50%、损失成本占50%为最佳质量成本构成。

（2）质量成本效益分析。质量成本效益分析就是通过分析质量成本与有关指标的关系，以便从一个侧面大体反映质量经营的状况及其对质量经济效益的影响，借以说明企业进行质量成本核算和管理、开发质量成本的重要性。具体指标通常用吨钢单位成本来进行分析。

以下通过股份公司某品种在一个时期内的质量成本分析来说明质量成本分析的方法及其在质量管理和改进工作中的作用。表1反映的是该品种在1—9月份的质量成本运行趋势。

表1反应的期初质量成本达到139.61元/吨，其中外部故障成本占比87.6%，外部故障成本占比3.6%，单位预防鉴定成本占比8.8%。通过专业人员做进一步的细化分析，得出以下结论。

表1 某品种1—6月份质量成本构成运行趋势

第一，尽管外部故障成本所占比率并不太高，但是内部故障成本较高，公司主要通过把好质量检验关，严格控制不合格品流出，减少用户因质量问题而发生的退货和换货，降低外部故障成本，但总的质量损失仍然已经造成。

第二，公司需要投入一定的预防成本，保证设备稳定顺行，降低停工带来的损失，降低废品，控制降级品，把内部故障成本控制在最低，最终减少总的质量损失。

通过以上分析，可以较好地为管理决策层提供改进的方向。

四、查找引起质量成本损失的原因，及时改进并加以总结

通过质量成本分析，可以掌握质量成本的变化趋势，以及质量成本的构成项目之间的比例关系，找出影响质量成本的关键因素，为改进质量、降低产品成本提供可靠的依据。可以说，质量成本分析能在提供降低生产成本方向的同时，为质量持续改进、管理水平提升提供依据，实现提高产品质量与企业经济效益的有机结合和统一，进而提高企业和社会的效益。

仍以表1所列举的数据为例，公司从4月份开始投入了一定的费用用来改善现场控制，加大现场工艺攻关工作力度，4、5、6三个月的故障成本逐月下降，在6月份，总的质量成本突破平均水平以下，应该说，经过三个月的努力，总的质量成本明显下降，质量成本控制取得了成效。当然，从6月份的质量成本构成来看，单位预防鉴定成本占比为28.5%，远低于50%的最佳状态，说明质量成本控制仍有改进的空间，公司需要继续加大预防成本及鉴定成本的投入，进一步减少外部质量异议的损失以及内部停机、降级、判废等造成的损失。

提高产品质量与提高企业经济效益是企业必须完成的两项重要任务，在以往的质量管理工作中，往往更多地使用技术手段和行政手段开展质量管理，这样就使得这两项重要任务矛盾的一面显得更加突出。企业有必要开展质量成本规划、核算和管理工作，研究质量与成本、质量与效益之间的相互关系，并以此划清企业内部各有关部门在产品质量方面的经济责任，从而寻求提高企业产品质量、降低产品质量成本、提高企业经济效益和社会效益的途径。