战略导向型企业全面预算管理研究

○李 静 （新疆轻工职业技术学院 新疆 乌鲁木齐 830021）

一、战略导向型企业全面预算管理的概念

全面预算管理是通过全面预算（含业务预算、财务预算、资本预算和筹资预算）来对企业进行管理和控制的，包括预算编制、预算执行和考评等一系列环节。我国许多企业将预算作为财务部门的既定工作，缺乏预算管理观念，没有进行过程预算管理，使得预算管理流于形式。

战略管理是反映企业全面的、战略性的和方向性的整合管理。作为企业管理学科的一个重要分支，它是企业高层管理人员为了使企业能够得到长期的生存和发展，在充分分析企业所处的内外部环境的基础上，确定和选择达到目标的有效战略，并将战略付诸实施并对其实施过程进行控制和评价的一个动态管理的过程。

目前，越来越多的企业认识到重新定位全面预算管理的地位与作用，以企业战略目标为核心实施全面预算管理，推动企业提升核心竞争力，使企业在一个更高的管理水平上发展。我们不妨将这种全面预算管理模式称为战略导向型企业全面预算管理。战略导向型企业全面预算管理是以企业战略、项目目标为先导，通过预算实现有限经济资源的有效分配，量化企业经营目标，落实企业各责任中心职责，维护企业日常经营运作的重要管理工具。

二、战略导向型企业全面预算管理的特征

战略导向型企业全面预算管理与传统预算管理的主要区别在于，要树立以企业战略统辖预算的观念，从而有效解决传统预算管理以短期年度预算为核心，预算指标与企业战略脱节的问题。战略导向型企业全面预算管理具有区别于传统预算管理的特征，主要体现在以下几个方面。

1、实施全过程的预算管理

从战略导向型企业全面预算管理流程图可知，全面预算管理的核心在于编制预算之前进行企业现状及未来发展的诊断分析，制定企业战略，据此确定编制全面预算的指导原则和预算目标。有了战略定位为先导，后续的预算编制才能使得资源投向符合企业战略目标，企业资源的分布情况才能够通过预算清晰地体现出来。同时，借助中长期预算还实现了企业从战略到战术的转化。

图1 战略导向型企业全面预算管理流程图

2、预算指标与企业战略相结合

企业的“使命”可有多层次的表述，最顶端的是企业目标。它一般是想象而非实际的，如“生存”、“获利”、“发展”等。战略目标则是在企业目标下适应环境变化的产物，一般由高层领导者制定并反映利益相关者的期望。相对于企业目标，战略目标是企业切实可行的行为方向。企业组织形态、外部竞争环境、企业文化等诸多因素都会影响战略目标的定位。这就造成了企业战略选择的多样性。不同的战略选择直接决定企业的发展重点和措施，而这些措施无疑会在预算中体现。

3、预算指标中财务指标与非财务指标相结合

全面预算的核心是财务预算，最终表现为预计损益表、现金预算等一整套预计的财务报表及其附表。因此，财务指标是预算管理的主要表现形式，例如收入、成本、费用、各种利润率等构成了预算的主要指标与内容。然而，全面预算管理不能忽视非财务指标的作用。在财务指标的基础上结合使用顾客满意度、产品质量、新产品开发周期等非财务指标，能够更贴切地在预算中贯彻企业战略目标。因为，非财务指标在一定程度上反映了企业管理水平等“软”技术的提高。

4、管理手段信息化

战略导向型企业全面预算管理要求企业建立真正贴近市场的管理机制，提高管理效率及企业决策的速度与效率。目前已经有某些企业开始了全面预算管理信息化的探索，即借助计算机技术、依靠网络信息系统、以ERP等管理信息系统为平台，开发使用预算管理软件。利用预算管理软件，既能从现有的业务、财务软件采集预算需要的各种数据，又能对业务、财务等系统进行实施监控，极大的提高了管理效率和预算的准确性。

三、战略管理与企业全面预算管理的内在联系

战略管理是企业的长期打算（即战略目标），而预算管理是企业的短期安排（即预算目标），长短期目标应结合。预算管理与战略管理的必然联系和内在逻辑主要体现在以下几个方面。

1、预算目标应该体现企业战略目标

预算目标是对企业战略重点与管理方针的基本描述。从这个角度说预算目标应该具有整体性、长期性和相对稳定性的特征，没有战略意识的预算不可能增强企业竞争优势。

2、预算的战略性体现不同类型企业的战略重点的差异

战略的不同确定了企业的发展思路与方针的差异，所以不同企业和同一企业的不同时间预算管理的目标与重点绝对应该不一样，预算目标、指标选择必须适应和体现这种变化。

3、预算管理的战略性体现在它沟通了企业战略与经营活动的关系

由于这一关系，企业的战略意图得以具体贯彻，长短期预算计划得以衔接。一般来说，企业战略是企业长期打算的总括方针，而预算作为一种行动的安排，使日常的经营活动和企业的战略部署得以沟通，形成了具有良好循环的预算系统。

4、预算管理是企业战略实施的保障与支持系统

战略虽然明确了未来的具体目标，但只有通过预算定量化的指标体系才能完成。预算对于战略实施的重要性在于三个方面：它是配置资源的基础；它是监测业务运行过程，使其向现实的战略目标推进的工具；它是进行业绩评价的基本标杆。

由此我们认为没有预算支撑的企业战略是不具备操作性的、空洞的企业战略；而没有战略引导为基础的企业预算，是没有目标的预算，也就难以提升企业竞争能力和企业价值。

战略目标与预算目标、预算体系的链接，可用图2表示。

四、战略导向型企业全面预算管理的意义

1、有助于现代企业制度的建设

以战略为导向的全面预算管理是与企业治理结构相适应，通过企业内部各个管理层次的权利和责任安排以及相应的利益分配来实施的管理机制，这一机制更有助于现代企业制度的建设。

图2 战略目标与预算目标、预算体系链接图

2、有助于企业发展战略的全面实施

市场经济的法则是优胜劣汰，适者生存，企业如果长期不能盈利势必会被市场无情抛弃。为适应日新月异的市场环境，企业相应需要寻求一种新型的管理方式，而战略导向型企业全面预算管理从内容、手段到实现形式，都能够满足企业管理各个方面的需要。实现战略导向型企业全面预算管理可以将各项工作有机地协调在一起，对各项影响总体目标的因素进行综合考虑和平衡，从而保证目标的实现。

3、有助于企业实现集约经营

推行战略导向型企业全面预算管理是对企业现有管理思想、管理体制的创新过程，是对企业传统业务流程的再造过程，也是对企业内部管理权责的科学界定的过程。以战略为导向企业全面预算的编制过程是企业经营目标的确定过程，是企业生产经营各项具体活动、计划的确立过程。推行战略导向型企业全面预算管理有利于优化企业整体资源的配置，对促进盘活存量资产、配置好增量资产具有非常重要的作用。

4、有助于现代财务管理方式的实现

战略导向型全面预算管理是现代管理科学体系中系统论、控制论在企业管理方面最成功的应用之一，是实现企业管理创新的必由之路。战略导向型全面预算管理的实质是对资源进行科学合理的配置，灵魂是追求企业价值最大化，理论基础是系统论和控制论，关键环节是技术和经济的统一。推行战略导向型全面预算管理是企业管理现代化、科学化、人本化的基础，是企业适应市场经济环境，实现企业价值最大化的重要手段。

[1]史志贵：试论推进我国企业全面预算管理[J].经济师，2007（2）.

[2]谢获宝：企业预算管理研究[J].财会通讯，2006（2）.

[3]徐一飞：以预算管理发展现代企业内部控制[J].上海会计，2001（2）.