水利基本建设单位会计核算中“待摊投资”科目的应用

牛晓宇

摘要:在水利基本建设单位会计核算中,“待摊投资”科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出、按照规定应当计入交付使用资产成本的各项费用支出,是建设单位会计核算中使用率较高的科目之一。在实际工作中,一定要充分注意本科目各明细科目的政策规定性和各明细科目前后核算的一致性。工程竣工交付使用时,按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊。

关键词:建设单位;财务核算;会计科目;应用

“待摊投资”科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出、按照规定应当计入交付使用资产成本的各项费用支出,是建设单位会计核算中使用率较高的科目之一。在实际工作中,一定要充分注意本科目各明细科目的政策规定性和各明细科目前后核算的一致性。用预收下年度预算拨款完成的待摊投资,应单独进行明细核算。

1本科目核算的内容

1.1建设单位管理费

指经批准单独设置管理机构的建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止所发生的管理性质的开支。一般包括建设单位工作人员工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其它管理性质支出。在实际工作中,应分别按费用项目归集于人员经费、公务经费、交通工具使用费、业务招待费、印花税、其它等三级科目进行核算

根据财政部门的规定,建设单位管理费实行总额控制,分年度据实列支。控制数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数,并按投资概算的不同规模分档计算。具体计算方法见表。

特殊情况确需超过上述开支标准的,须事前报同级财政部门审核批准。业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%;施工现场津贴标准按当地财政部门制订的差旅费标准执行。

1.2土地征用及迁移补偿费

核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费和土地征收管理费等、以及行政事业单位的建设项目通过出让的方式取得土地使用权而支付的出让金。

非行政事业单位建设项目通过出让的方式取得土地使用权而支付的出让金作为无形资产在“其他投资”科目中核算。

1.3土地复垦及补偿费

核算建设单位在基本建设过程中的土地复耕费和土地损失补偿费用。

1.4勘察设计费

核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所发生的各项费用。

1.5研究实验费核算为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究实验,按照设计规划在施工过程中必须进行试验所发生的费用。

1.6可行性研究费

核算在建设前期所发生的按规定应计入交付使用资产成本的可行性研究费。为进行可行性研究而购置的固定资产,应在“其他投资” 科目中核算。

1.7临时设施费

核算按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费,以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支出。

1.8设备检验费

核算按照规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费。建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用,应列入采购保管费,不在本科目核算。

1.9招投标费

1.10合同公证及工程质量监测费

核算建设单位按照规定支付的合同公证费和工程质量监测费。

1.11土地使用税

核算建设单位在建设期间按照规定缴纳的土地使用税:

1.12耕地占用税

核算建设单位按照规定交纳的耕地占用税。

1.13汇兑损益

核算建设单位使用国外借款所发生的按规定应计入交付使用资产成本的各种汇兑损益。

1.14国外借款手续费及承诺费

核算建设单位使用国外借款所发生的按规定应计入交付使用资产成本的各种国外借款手续费及承诺费。

1.15社会中介机构审计(查)费

1.16借款利息

核算建设单位借入的基建投资借款和周转借款所发生的按规定应计入交付使用资产价值的借款利息,以及财政部门拨入的财政贴息资金。使用部门统借统还的基建基金借款发生的资金占用费也在本科目核算。建设期的借款利息,应按规定全部分摊计入交付使用资产价值。建设项目建成投产后,还款期间发生的利息,不在本科目核算,而直接做分录。

1.17坏账损失

核算建设单位按规定程序报经批准确实无法收回的预付及应收款项。

1.18报废工程损失

核算由于自然灾害、管理不善、设计方案变更等原因造成单项工程报废所发生的扣除残值后的净损失。经批准的单项工程报废损失做分录。

1.19固定资产损失

核算清理固定资产的净损失,以及经批准转账的固定资产的盘亏减盘盈后的净损失。

1.20器材处理亏损

核算处理积压器材所发生的亏损。

1.21设备盘亏及损坏

核算建设单位发生的设备盘亏减盘盈后的净损失和设备损坏。发生的设备盘盈、盘亏及毁损,应先通过“待处理财产损失”科目核算,待报经批准确后,盘亏及毁损的设备做分录。

1.22负荷联合试车费

核算单项工程(车间)在交工验收以前进行的负荷联合试车亏损(全部试车费减去试车产品销售收入和其它收入后的差额)。单机试运行或系统联动无负荷试运行所发生的费用,应在“建筑安装工程投资”科目核算,不在本科目核算。

1.23其它待摊投资

核算建设单位发生的除上述各种待摊投资以外的其它应计入交付使用资本价值的待摊投资,如国外设计及技术资料费、出国联络费、外国技术人员费、停缓建维护费、供电电贴和发生的器材非常损失、经营性项目被取消而该部分项目已经发生的可行性研究费、行政事业单位建设项目发生的非常损失等。

2编制年度财务决算报表及工程竣工决算报表

工程建设期间,建设单位每年年终必须编制年度财务决算报表,根据当年实际发生数及累计数填列《待摊投资明细表》。工程竣工时,建设单位应编制《工程竣工决算报表》将应建设期间所发生的待摊投资累计总数填入《水利基本建设竣工项目概况表》;然后在《水利基本建设竣工项目成本表》中进行分摊计入各项交付使用资产成本。

分摊的原则主要是:

2,1不需要安装设备和工具、器具、购置的现成房屋、无形资产、递延资产等一般不分摊;

2.2能确认由某项交付使用资产负担的待摊费用,可以直接计入该项付使用资产价值。

2.3不能确定直接负担对象的,应按一定的分摊方法计入收益的各项交付使用资产价值。

3工程竣工时的分摊计算方法

工程竣工交付使用时,按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊。

3.1按概算数的比例分摊:某资产应分摊的待摊费用=该资产应负担待摊费用部分的实际价值×预定分配率

3.2按实际数的比例分摊:某资产应分摊的待摊费用=该资产应负担待摊费用部分的实际价值×实际分配率

3.3具有防洪、发电、灌溉、供水等多种效益的项目应根据项目实际,合理分摊项目建设成本。

参考文献

[1] 财政部.国有建设单位会计制度[M].北京:经济科学出版社,1996.

[2] 财政部.国有建设单位会计制度补充规定[R].北京:财政部,1998.

[3] 财政部.中华人民共和国会计法[M].北京:中国财政经济出版社,1999.

[4] 水利部.水利基本建设项目竣工财务决算编制规程[R],北京:水利部,2001.

[5] 财政部.基本建设财务管理规定[R].北京:财政部,2002.

[6] 财政部.关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知[R].北京:财政部,2003.

[7] 全万友.基本建设工程建设单位会计核算实务[M].广州:暨南大学出版社,2006.