成本费用内部会计控制问题的探讨

2010-01-01慕洪英窦红梅

中国新技术新产品 2010年17期

慕洪英窦红梅

（黑龙江省农垦建三江分局鸭绿河农场财务科，黑龙江建三江 156300）

1 我国企业成本费用内部会计控制的现状

上海市嘉定区会计学会在2003年，根据企业内部会计控制的内容和要求，分为货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资管理、销售与收款、成本费用和其他等九方面，设计了一套内部会计控制调查问卷，对全省16家企业的成本费用内部会计控制现状进行调查，调查结果如下：

基本完成企业化的转变。企业体制方面，16家企业中属于独立法人9家，占56%，部分独立法人部分非独立法人性质6家，占38%，约90%的企业实行统一的企业会计制度，表明已基本完成企业化的转变。

基本建立企业内部会计控制体系，但不完善。在16家被调查企业中，内部控制做得较完善7家（50个问题中，正确回答40个以上），占44%，内部控制做得较好5家（正确回答35个以上），占31%，内部控制做得不够完善，存在欠缺的有4家（正确回答30个以上），占25%。各企业之间比较，实施内部会计内部控制程度存在较大差异，控制有效率最高达为90%，最低仅58%。

对内部会计控制内容分项统计可知，在货币资金、采购与付款、工程项目方面的控制做得较好（有效率为86%），实物资产、对外投资和销售与收款方面次之（有效率为73%），成本费用控制、筹资管理和其他方面的比较薄弱（有效率50-65%）。

以上分析可知，企业大部分都能根据国家内部控制规范的要求，实施企业内部会计控制，约75%的企业建立较为健全的内部会计控制体系，在货币资金、采购与付款、工程项目方面的控制做得较好，而在筹资管理和其他方面的存在的欠缺，企业的内部会计控制体系已基本建立，还有待于进一步完善。

2 我国成本费用内部会计控制的重点与难点

对材料成本的内部会计控制，是企业成本费用内部会计控制中的一项重要组成部分，企业的材料成本占整个工程成本的很大比重，因此控制好材料成本对成本的降低至关重要。实施招投标机制。通过多家供应商集中竞争，可以大大降低材料成本，并能保证材料的质量和供货的及时性；做好进料计划，执行限额领料。企业应根据程序及进度周密安排分阶段的进料计划，这不仅保证工期与作业的连续性，而且能够降低存储成本，节省流动资金，缓解企业资金紧张状况。同时，要严格执行限额领料，在下达施工任务书中，附上完成该项施工任务的限额领料单，作为发料部门的控制依据，防止错发、滥发等无计划用料；对各种材料坚持余料回收，废料利用。施工生产过程中会产生大量的废、旧、边、角、余料，若对其回收或经过简单加工后进行二次利用，可最大限度地减少材料损耗。为保证内部会计控制制度的效用得到有效发挥，企业还应注意以下几个方面的工作：第一，企业负责人应强化内部控制意识，对内部会计控制负总责；二，提高会计人员的业务素质。企业应建立会计人员岗前培训及在职人员定期或不定期继续教育制度，以确保会计工作规范、正确；同时，加强对会计人员道德品质、思想操守等方面的教育，以减少舞弊行为的发生；第三，加强内部审计。企业要配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位经济活动进行审计；同时，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。

在企业成本费用内部会计控制中，除了对材料的控制，对人工成本的内部会计控制也是十分重要的。企业人工成本的比率控制体系是从水平状态考察人工成本，即从分配水平的角度控制人工成本，使企业在分配方面更好地兼顾个人、企业、国家三者的利益关系，保证企业的持续、稳定发展。人工成本的水平状态主要是从人工成本的比率指标来考察的，以行业平均的劳动分配率、人事费用率、人工成本占总成本比重这三个比率指标为参照，衡量企业与行业对应比率指标的偏差程度。显然，企业的这三项比率指标应当低于行业平均水平，且这三项比率指标都不能为负值，所以，计算出的综合偏差率应大于0且小于等于1，符合这一条件的企业是人工成本比率控制较好的企业。反之则认为该企业在人工成本的比率方面失控了。

3 完善我国企业成本费用内部会计控制的措施

生产费用的控制点及控制措施有：审批。控制措施主要有：各车间和职能部门需要开支的各项费用，在由专人填制有关凭证后，要经过车间或部门负责人员进行审查批准；对于超出限额或预算的费用开支则由上级主管人员审查批准；签发。控制措施有：仓库保管人员检查经过批准的领料单领料数量是否超过限额、手续是否齐全后，在领料单上签章，并据以发放材料；劳资部门检查车间和其它职能部门转来的考勤记录、产量记录等原始记录后，签发由会计部门提供的工资结算单；会计部门检查各种以货币资金形式支付的各种综合性费用支出是否超出预算，手续是否齐全后，办理货币资金结算；审核。控制措施有：会计部门有关人员分别审查由采购、劳资等部门转来的各项费用开支原始凭证及转账凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济内容的合法性，计算内容的正确性，并签字盖章以示审核；稽核。控制措施有：记帐前，稽核人员审核材料发出汇总表、工资结算汇总表、固定资产折旧计算表及其他费用支出原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济内容的合规合法性，计算内容的正确性；审核转账凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，其所反映的费用归集内容和金额与原始凭证的一致性，并签字盖章以示稽核；记账。控制措施有：生产费用明细账主管会计根据原始凭证或记账凭证，及时登记生产费用等明细账，登记完毕，核对其发生额与原始凭证或记账凭证的合计金额，并签字盖章以示登记，生产费用总账会计根据记账凭证登记生产费用总账，登记完毕，核对其发生额与记账凭证的合计金额，并签字盖章以示登记；对账。控制措施有：在稽核人员监督下，生产费用明细账主管会计与生产费用总账会计定期对生产费用明细账与生产费用总账的发生额和余额进行对账，并相互取得对方的签证以示对账。

在成本费用内部会计控制中尤其要注意：生产计划的授权批准；材料领用的授权批准；对存货盘盈盘亏处理的授权批准。建立健全成本费用内控制度要符合完善公司治理结构的要求，要防止内部人控制，制度的制定要按程序办事，并经董事会批准。单位应当建立成本费用业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

加强成本费用内部会计控制是深入贯彻《会计法》的重要措施，是公司治理的重要环节，是改善管理、防伪查弊、堵塞漏洞、保护财产的有力保证。更必须对市场经济条件下的成本费用概念进行重新思考与认识，按照国家新近出台的法规制度对成本费用进行严格的界定。而且还要在认真研究成本费用业务流程的过程中采取相应的控制措施和把握重要的控制环节，是十分重要的基础工作。加强成本费用内部会计控制的关键内容是保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理划分，特别是真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。