预计成本的几种形式比较

王利红　谭志明

提要计划成本、定额成本、标准成本这几种成本概念都体现了一定规划期间的成本水平，都以事先制定一定形式的预计成本作为应该发生的成本，很容易发生混淆。在这里，我们对它们做一番比较，以期明确这几种成本概念。

关键词：预计成本；计划成本；定额成本；标准成本

中图分类号：F23文献标识码：A

计划成本、定额成本、标准成本这几种成本概念都体现了一定规划期间的成本水平，都以事先制定一定形式的预计成本作为应该发生的成本，并以此作为成本控制的依据。在此基础上，将实际消耗水平与计划成本、定额成本或标准成本进行比较，计算脱离目标的差异，分析发生差异的原因，采取措施，挖掘潜力，降低成本。正因为如此，这几种成本概念常常被混淆，下面逐一分析，以期明确这几种成本概念。

预计成本是企业在计划期开始前或某项方案执行前，根据有关历史、定额、计划和预算等方面的成本资料测算的成本，它反映了估计能达到的成本水平，能为降低成本树立目标，因此也称之为目标成本。预计成本是成本预测与目标管理方法相结合的产物，是成本管理中一定时期内的奋斗目标，比已经达到的实际成本要低，但又是经过努力可以达到的。

预计成本的表现形式很多，如计划成本、标准成本或定额成本等，它们是根据预测和企业经营目标要求制定的，一定规划期内所要实现的成本水平。

计划成本是企业按一定期间成本核算和管理的要求，根据成本目标与计划资料计算的一种预计成本。计划成本的组成项目及其内容应与实际成本相一致，以便于分析比较。它包括购入原材料的计划成本、产品的计划成本和工程项目的计划成本。在这里，我们仅讨论产品的计划成本。

计划成本的制定是根据计划期内的工时定额、材料、燃料、动力、工具等消耗定额和当期的费用预算，依据有关资料，在分析上期实际达到的成本水平，考虑到计划期各种影响生产成本因素的变化及经济措施预计效果等情况的基础上，测算本期应达到的水平制定的。它反映了计划期内应达到的平均成本水平，是降低成本的努力目标，通过它与实际成本进行比较，便能了解和掌握企业成本计划的执行情况和完成程序，寻找降低成本的途径。

定额成本是根据某一日期（通常是当月第一日）所实行的各种耗费定额（即现行定额）、当期费用预算和其他有关资料计算的一种预计成本。它反映了当前应达到的成本水平。在现行定额适用的时期内，合理的现行成本定额是衡量企业成本节约或超支的尺度。

定额成本的制定，应包括零件、部件的定额成本和产成品的定额成本，通常由计划、会计部门共同制定，一般是先制定零件的定额成本，然后汇总计算部件和产成品的定额成本。如果产品的零件、部件较多，为了简化成本计算工作，可以不计算零件的定额成本，而直接根据零件定额卡所列的零件原材料消耗定额、工序计划和工时消耗定额，以及原材料的计划单价、计划的工资率和计划的制造费用率等计算部件定额成本，然后汇总计算产成品定额成本，或根据零、部件定额卡和原材料计划单价、计划的工资率和计划的制造费用等，直接计算产成品定额成本。定额成本应分别按成本项目制定，所用成本项目及其内容应与实际成本一致。

把一定时期的定额成本与实际成本进行比较，便可以揭示实际脱离定额的差异，指出生产和成本管理中的成绩和存在的问题。以定额法计算产品成本时，定额成本是计算产品实际成本的基础。

定额成本与计划成本之间既有联系，又有区别。其联系主要表现为两方面：一是制定的定额成本和产品计划成本都是成本控制的目标，其制定过程都是对产品成本进行事前的反映和监督，实行事前控制的过程。二是两者都是按产品生产耗费的消耗定额和计划价格作为依据来确定目标成本的，其计算公式为：原材料费用定额=产品原材料消耗定额×原材料计划单价，生产工资定额=产品生产工时定额×生产工资计划单价，制造费用定额=产品生产工时定额×制造费用计划单价。通常情况下，生产工人工资与制造费用是按照生产工时比例分配计入产品成本的，因而其计划单价通常是计划的每小时各项费用额；各项费用定额的合计数，就是单位产品的定额成本与计划成本。其区别也主要表现为两方面：一是计划成本的确定是以计划期（一般为一年）内平均的消耗定额或计划定额为依据的，在计划期内通常保持不变；定额成本的确定是以现行的定额为依据的，是企业在当时的生产技术条件下，在各项消耗上应达到的标准，在计划期内则是变动的。它应随生产技术的进步、劳动生产力的提高不断修订。在有修订定额的月份，还应根据修订以后的新定额，计算新旧定额的变动差异，以调整月初在产品的定额成本，使之真正反映企业在现行生产条件下应达到的成本水平。因此，上述计算定额成本所用的价格是不同时期的计划价格；计算计划成本所用的价格是全年平均计划价格。二是计划成本一般是国家或企业上级主管部门等管理机构在计划期内对企业或下属机构进行成本考核的依据；而定额成本是企业自行制定的，是日常（事中）成本控制的依据，是月末产品实际成本的计算基础，也是进行（事后）成本考核、分析的依据。

标准成本，是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本按其适用的期间，有“现行的标准成本”和“基本的标准成本”；按其制定所根据的生产活动水平，有“实现的标准成本”、“正常的标准成本”与“理想的标准成本”，借助于标准成本以提供成本信息的计算，称为“标准成本计算”。

标准成本的制定通常按零件、部件、制造阶段等，并分别按材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。在制定标准成本时，无论哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。价格标准包括原材料单价、小时工资率和小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率承担责任，在制定有关价格标准时要与他们协商。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的消耗量的制定，考虑的是有效经营条件下发生的一种目标成本。因此，这种成本被认为是一种“应该成本”。

标准成本与计划成本和定额成本的联系表现在都体现了一定规划期间的成本水平，都以事先制定一定形式的预计成本作为成本控制的依据。在此基础上，将实际消耗水平与标准成本、计划成本或定额成本进行比较，计算脱离目标的差异，分析发生差异的原因，采取措施，挖掘潜力。其区别主要表现在以下方面：第一，成本制定的侧重点不同。在成本制定时，标准成本分别按直接材料成本、直接人工成本和制造费用三个方面分别确定各项的用量标准和价格标准，再将两者相乘后得出各项的成本标准。而计划成本、定额成本按成本报表的要求仅划分各成本项目（即原材料费用、生产工资费用和制造费用）来制定的成本，反映成本信息。第二，提供产品成本资料不同。实行标准成本法的企业，产品的实际成本是按标准成本列示的，实际成本与标准成本之间的差异只对改进管理有作用。因此，一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本，原材料、库存商品等在资产负债表上以标准成本列示。而计划成本、定额成本最终要调整为实际成本在资产负债表中列示。

（作者单位：咸宁职业技术学院）

参考文献：

[1]徐哲，解建秀.成本会计[M].北京：电子工业出版社，2006.

[2]解振锁.定额法与标准成本法之比较[J].财会月刊，2003，(7).