累计带薪年休假的账务处理例解

韩明君

中图分类号:F235.19 文献标识码:A

内容摘要:本文主要根据现行《企业会计准则第9号—职工薪酬》准则和国务院通过的《职工带薪年休假条例》的有关规定,结合累计带薪年休假账务处理的典型综合实例,阐述其会计处理的具体操作方法,以便提高广大企业会计工作者对累计带薪年休假账务处理的正确理解和运用。

关键词:累计带薪 年休假 账务处理

职工带薪年休假的相关规定

国务院于2007年12月举行的第198次常务会议通过了 《职工带薪年休假条例》,该条例于2008年1月1日起施行。该条例第五条规定:“单位根据生产、工作的具体情况,并考虑职工本人意愿,统筹安排职工年休假。年休假在1个年度内可以集中安排,也可以分段安排,一般不跨年度安排。单位因生产、工作特点确有必要跨年度安排职工年休假的,可以跨1个年度安排”。按此项规定企业应对各种原因产生的休假进行补偿,职工年休假一般应在1个年度内安排,但也可以跨1个年度安排。根据带薪休假的权力是否能结转下期继续使用,带薪休假可分为两类:一类为累积带薪休假,是指带薪休假权利可以结转下一期的带薪休假,即如果本期的权利没有用完,可以在未来期间使用;另一类为非累积带薪休假,是指带薪休假权利不能结转下一期的带薪休假,即如果当期权力没有行使完,就予以取消,并且职工在离开企业时对未使用的权力无权获得现金支付。在会计实务中,我国企业一般对非累积带薪休假是在职工休假期间计提职工薪酬时一并处理的,账务处理也比较简单;累积带薪休假的处理复杂,所以本文只就累积带薪休假的账务处理作一阐述。

职工累计带薪年休假的相关情况分析

按《职工带薪年休假条例》规定,在实际工作中,有些企业对累积带薪休假没有用完的权力可结转下一个日历年度,对未行使的权利,在职工离开企业时,有的可获得现金支付,有的不可获得现金支付。下面就上述情况分述如下:

当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪休假的权力时,企业就产生了一项义务,应当予以确认;职工累积未使用的权力在其离开企业时是否有权获得现金支付,不影响义务的确认,但影响该义务计量的金额。如果职工在离开企业时不能获得现金支付,则企业应当根据资产负债表日因累积未使用的权利而导致的预期支付追加金额,作为累积带薪休假的预期费用计量,因为职工可能在使用累积非既定权力之前离开企业。如果职工在离开企业时能够获得现金支付,企业就应当确认必须支付的职工全部累积未使用权利的金额。

案例一

甲公司共有1000名职工,该公司实行累计带薪休假制度。该公司规定每个职工每年可享受5个工作日的带薪休假,对未使用的带薪休假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权力作废,不能在职工离开公司时获得现金支付;职工带薪休假以后进先出为基础从当年可享受的权利中扣除,再从上年结转的带薪休假余额中扣除。假定2008年12月31日每个职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预计该经验将继续适用,该公司预计2009年度有950名职工将享受不超过5天的带薪休假,剩余的50名职工每人将平均享受6.5天的休假。假定这50名职工全部为各部门经理,该公司平均每名职工每个工作日的日工资为100元。

分析:该公司在2008年12月31日,应当预计由于职工累计未使用的带薪休假权利而导致的预期支付的追加金额,即相当于75天(50×1.5)的休假工资7500元(75×100),并作如下会计处理:

借:管理费用—工资薪酬7500

贷:应付职工薪酬—累计带薪休假7500

假定至2009年12月31日,上述50名部门经理中有40名享受了6.5天的休假,并随正常工资以银行存款支付。另有10名职工只享受了5天休假,由于该公司规定,对未使用的带薪休假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权力作废,不能在职工离开公司时获得现金支付。2009年12月31日该公司应作如下会计处理:

支付累计带薪休假的工资=40×1.5×100=6000(元)

未获支付累计带薪休假的工资=10×1.5×100=1500(元)

借:应付职工薪酬—累计带薪休假7500

贷:银行存款6000

管理费用—工资薪酬1500

案例二

乙公司的带薪休假制度规定,职工累计未使用完的休假权利只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权力作废,能在职工离开公司时获得现金支付。该公司1 000名职工中有800名直接生产工人,60名生产管理人员,80名销售人员,60名企业管理人员。具体资料、2008年休假情况和2009年休假情况,见表1和表2。

分析:该公司在2008年12月31日应当预计由于职工未使用的带薪休假权利而导致的全部金额, 见表1。

会计处理如下:

借:生产成本 150000

制造费用 12600

销售费用 20400

管理费用 53000

贷:应付职工薪酬—累计带薪休假 236000

根据表2资料计算过程及会计处理如下:

冲减上期金额200000=30000+60000

+24000+5400+7200+4000+6400+10000

+8000+45000=(1×50×600)+(5×80×150)+(4×120×50)+(2×90×30)+( 3×120×20)+(2×50×40)+( 4×80×20)+(5×100×20)+(2×200×20)+(5×300×30)

会计处理如下:

借:应付职工薪酬—累计带薪休假200000

贷:生产成本 114000

制造费用 12600

销售费用 20400

管理费用 53000

支付上期金额36000=30000+6000=(1×50×600)+(1×120×50)

会计处理如下:

借:应付职工薪酬—累计带薪休假36000

贷:银行存款 36000

预期追加金额10600=600+2400+ 2000+1600+4000=(1×60×10)+(1×120×20)+(1×50×40)+(1×80×20)+(2×100×20)

会计处理如下:

借:制造费用 3000

销售费用 7600

贷:应付职工薪酬—累计带薪休假 10600

参考文献:

1.国务院职工带薪年休假条例.中国财政经济出版社,2007

2.中华人民共和国财政部制定.企业会计准则.中国财政经济出版社,2006

3.中华人民共和国财政部制定.企业会计准则—应用指南.中国财政经济出版社,2006