浅析财务会计报告质量

姚 东

摘 要:财务报告的基本的特征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果,财务会计报告的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。文章从分析现状入手,提出提高财务报告质量的对策。

关键词:财务会计报告 质量 对策

中图分类号:F275 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)11-171-01

财务报告是企业对外提供的反映企业,是某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果,现金流量等会计信息的文件。是公司利益相关者了解公司财务经营状况的主要工具,企业财务报告的目的,在于提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况,经营业绩和财务变动的资料,其质量将直接影响公司所有者的经营决策与投资者的投资意志,关系到企业的生存发展。

一、财务会计报告的现状

目前部分企业财务报告未能真实地反映客观的经济活动给决策者的相关决策带来不利影响。

1.从产生过程看,分为主观因素和客观因素两种情况造成的。主观因素主要是指会计活动中当事人为了个人利益,事前经过周密安排,故意以欺诈、舞弊等手段,使会计报告歪曲反映经济活动和会计事项。客观因素主要是指会计人员在遵循会计规范,提供会计信息的过程中,由于主观判断失误,经验不足和会计系统本身的局限性等,造成会计信息未能如实准确反映经济活动和会计事项的内容。

2.从报告使用者方面看,由于各自的利益目标不同,对信息的要求也不一样,有些报告使用者确实需要真实,客观反映经济活动的会计报告而有些则不然,从理论上说,政府部门和国有资产管理部门是最需要真实的会计报告的信息使用者,因为他们肩负调节社会经济运作,管理国有经济、维护社会稳定,保障公众利益,确保国有资产保值增值的职能,他们能直接感受到完整、准确的财务会计报告的重要性,但是有时由于个人、部门和地区的利益驱动,出于种种特殊的如:粉饰政绩或隐瞒事实等的需要,他们可能并不需要真实的会计报告。

3.财务报告系统所依据的会计原则和基本前提的局限性。在网络时代背景下,在决策有用性的原则下,现有的部分会计核算原则和基本前提正日益受到冲击,主要表现在以下方面:成本原则的局限性、货币计量的局限性、会计主体假设的局限性、会计分期假设的局限性。

历史成本信息源于当时交易的记载,具有很高的可靠性。但这些信息反映企业过去的财富。而投资者最关心的不是企业的过去状况,而是未来如何;不是资产的过去价值,而是资产的现实价值或市场价值以及未来现金流量的价值。采用市场价值或者说现值更有助于财务报告使用者理解企业的经营活动,掌握企业的趋势,反映企业价值运动的实际情况。

以货币作为计量手段也存在一定的局限性,具体表现为:一是货币作为会计统一的计量单位是建立在货币本身价值不变这一假设基础上的,但现实货币在其运动中其价值量是经常变动的,这就不能不使财务报告的货币表述偏离企业实际进行的价值运动。二是财务报告以货币计量掩盖了许多企业经营活动中非货币化的信息。如企业管理者的水平、企业的人才资源、企业的经营环境等,但这些对财务报告使用者来说又是非常重要的。

知识经济环境下会计主体假设面临的难题。在知识经济时代,经济发展日益多样复杂化,会计主体的典型形态多样。企业变得越来越模糊。如何界定这些实体的外延,如何核算和管理这些不确定性的实体,传统的会计主体假设显得无能为力。

会计分期假设面临的难题。由于固定资产折旧加速,无形资产的摊销期限难以预计,不时有意外收益和损失发生的可能,使得估计的人为主观性与客观现实的矛盾日益尖锐,并成为导致会计信息失真的制度性原因,知识经济时代使会计分期假设理论上固有的缺陷凸显出来。

二、提高会计报告质量的对策

基于以上的分析,笔者认为,要提高会计报告质量解决会计信息失真的问题,主要应当在以下几个方面加以注意:

1.明晰产权,发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。产权是企业取得市场法人资格的基本条件,只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。企业本质上是一个合同,该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成,在这里,基本权力(收益索取权、使用权、让渡权)实际被分割给了不同的利益团体。在产权不明晰的企业里,权力的让渡不足,使得企业的行为在一定程度上偏离了市场,未能按市场的规律实施企业行为,从而造成会计信息并未按市场的需要提供。

2.加强会计规范的建设工作。若提高财务会计报告质量其中一个原因是会计规范建设上存在缺陷。因此,我们应当加强会计规范的建设工作,尽快健全和完善我国的会计规范体系。对于我国会计制度的制定过程中主体不到位,这一问题,我们认为,尽早实现与国际惯例的衔接,即由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则应是无可厚非的。与此同时,每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见,进行反复讨论与论证,最终使准则能为社会各方所接受。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性,对违反准则的行为要进行处罚,目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失,其私人成本接近或等于社会成本,从而消除提高财务会计报告质量的外部不经济现象。这样会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息,使社会各方都能得到合作利益,从而提高财务会计报告质量。

3.理顺各方的利益关系,减少利益冲突。我们设想,首先应当尽早建立专业经理人才市场,将竞争机制引入企业经营者的任命,其次是进一步规范和促进我国证券市场建设,鼓励市场并购行为,活跃资本市场,通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场,同时在企业内部建立对经营者的基于其经营成果的有效合同激励机制(如使经营者部分持股或给予其股票购买选择权等),使经营者的目标函数与所有者趋于一致,从而改善双方的“激励相容性”。此外,应强化外部监督和内部监督,加强对经营者的行为约束。应按现代企业制度的要求,健全企业的内部治理结构,明确董事会、监事会和经营者的责、权、利。同时,要明确界定对外报告会计部门的产权,即拥有据实核算反映权和监督权,但以不损害经营者的经营决策权为限,不得擅自替代其作出决策。对于经营者的一些明显不合理、不合法以及损害所有者利益的行为,应拒绝进行业务处理,并及时向董事会报告。同时为抑制对外报告会计人员其与经营者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“内部人控制”问题,还需在机构设置上强化内部的制衡和约束机制,加强基础工作,以强化会计监督职能,同时,建立一套对其进行有效监督与激励的机制,最终使所有者、会计人员与经营者三方达到经济利益上的“激励相容性”。

除以上几方面以外,我们还应净化会计信息的需求环境,建立一个公平、公正的会计信息市场,使信息使用者在会计信息真实性有内在需求,从而从供给和需求两方面提高财务会计报告质量。

(作者单位:大同煤业股份有限公司财务部 山西大同 037003)

(责编:贾伟)