对社会责任会计的探讨

杨晓荣

摘 要:随着我国经济高速增长,企业社会责任会计在社会中的地位日益重要。文章介绍了社会责任会计的概念与作用,分析了社会责任会计的核算对象与会计要素的内容,并提出了构建我国社会责任会计的政策性建议。

关键词:社会责任会计 核算对象 会计要素 建议

中图分类号:F234.1 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)11-158-02

企业作为“经济人”其生存和发展的主要目是追求利润,实现企业价值最大化。同时又具有重要社会属性,必须承担必要的社会责任。这样企业必须在生产经营过程中恰当处理自身利益与社会责任之间的重要关系,社会责任会计就是反映二者之间的有效管理工具。当前我国政府正在努力建设和谐社会,因而开展对社会责任会计的研究具有现实重要的社会意义。本文主要对社会责任会计的作用、核算对象和会计要素进行探讨。

一、社会责任会计含义与作用

1.社会责任会计的含义。企业为了自身利益,获取更多的利润开展各种生产经营活动,必然要耗费大量材料和能源,在生产出各种社会所需的产品和提供劳务的同时,还会产生大量对自然环境和人们健康有害的副产品。例如,环境污染,伪劣产品等。这就对企业提出不仅要追求利润,还必须承担必要社会责任的要求。这样,企业社会责任会计就应运而生。查阅现有文献,首次提出社会责任会计概念的是美国学者戴维·林若维新(David F·Linones,1986),在《会计杂志》上发表的“Social Economic Accounting”文章中,指出“社会责任会计是会计在社会学、政治学和经济学等社会科学中的应用”,从此社会责任会计逐渐演化为会计学一个重要研究领域。

社会责任会计是将企业社会责任管理与会计学结合形成的一门新兴学科,国内外学者对此展开了广泛深入研究,取得了大量研究成果,在社会责任会计概念、核算对象、会计要素确认与计量、报表列示与披露等方面存在着大量的争议问题。对已有研究文献加以分析综合,我们对社会责任会计概念加以概括,它是研究如何更好地维护可持续发展,为企业管理当局、社会公众、政府等利益相关者决策提供企业社会责任履行情况的会计信息系统,是在传统会计模式上发展起来的一门新兴的会计分支学科。

2.社会责任会计的作用。企业的经营行为具有经济与社会属性,后者应当从全社会的角度进行计量和控制。从宏观角度看,社会责任会计是一个国家实现可持续发展战略的要求,同时也是企业自身发展的需要。推行社会责任会计可以使引导企业在追求利润最大化同时,还应承担自身的社会责任,帮助企业经营者及广大职工树立社会责任观念,转变传统的企业生产经营管理模式。通过提供有关企业生产经营活动的社会成本及社会效益的信息,帮助企业选择符合可持续发展战略要求的决策方案,如企业人才培训贮备、吸收失业人员就业等;通过建立社会责任会计机制,揭示并报告企业的社会责任及履行情况,可以形成一种固定的管理制度,把企业纳入全社会的监督环境,从而督促企业履行社会责任,遏制企业的不良行为。另外,社会责任会计提供的信息,披露重大灾情中对社会的捐赠,用于治污排废等信息,为政府有关部门建立企业诚信档案,准确、及时评价企业信誉度提供了可靠的支撑信息。

二、社会责任会计核算对象与会计要素

目前,我国社会责任会计研究与应用尚处于初级阶段,许多问题亟待研究讨论,本文以下对社会责任会计核算对象和会计要素进行分析。

1.社会责任会计核算对象。社会责任会计核算对象是指对企业履行其社会责任活动内容,以会计作为工具进行反映(确认、计量、列报)和披露的客体,主要体现在以下方面:

(1)企业经济效益和分配情况。追求利润是企业的首要经济利润目标,同时也是一种社会目标。利润是企业效率和素质的全面反映,是企业履行社会责任的财务保证和物质基础。社会责任会计用于反映企业的经济效益的形成以及分配情况,主要表现为给投资者创造更多的投资收益;向政府缴纳的税费,对国家财政收入的贡献大小。

(2)人力资源投资和使用情况。人力资源是企业最重要的资产,能给企业带来可持续发展的核心资源。具体包括核算企业员工招聘录用、技术培训、职务轮换与晋升、工薪水平提高、改进职工福利、改善劳动保护条件、企业环境美化、与员工交流等活动所发生的支出。

(3)产品或服务的性能与安全。责任会计应反映企业产品或服务的质量与安全性,产品广告的真实性的相关信息。主动向顾客提供售前咨询、售中及售后服务等,切实履行对消费者的责任。

(4)生态环境保护。主要指企业处理“三废”、控制各种环境污染、保护生态平衡、减少稀有资源的消耗等,企业有责任采取有效措施防止对环境的污染。如财务报告中应披露企业生产过程中资源利用率、对生态环境和资源的保护支出及实际取得的成效,这些都是反映社会责任指标的重要内容。

(5)社区建设支出。主要体现在对文化、体育、教育事业社会公益活动的捐赠;为所在地区公共交通、市政建设、医疗保健、娱乐设施等方面提供人力、财力和物力支持;为社会提供平等就业机会,为弱势群体提供就业方面的便利和援助。

2.社会责任会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类。从上述内容中我们已探讨的社会责任会计核算对象,依其理论逻辑应分析社会责任会计要素。参照财务会计要素的分类方法,社会责任会计要素按企业社会责任事项的性质进行分类,主要应包括下述内容:

(1)社会资产,即企业所拥有的现在或将来可为社会提供各种利益的各项资源。如治理“三废”等为保护环境而购置的固定资产,为促进社区发展而基础设施等。社会资产可以是有形的,也可以是无形的。社会资产可以用货币计量,也可以不用计量但能定性地描述其价值的资产。社会资产是企业创造社会利益和贡献的基础条件。

(2)社会负债,即企业在未来一定日期将以现金、劳务或其他资产偿付的经济责任,这种责任是因企业活动对社会利益造成危害而产生的。如企业因生产造成对环境的污染,从而对社会造成了损失,在未来一定时期需要对社会损失进行补偿;社会负债不同于财务负债,企业的财务负债可以形成企业资产的来源;社会负债不仅不能为企业带来资产,而且因企业未能承担其社会责任而带来损失。

(3)社会成本(社会费用),即指企业由于自己的经营活动给外部带来的损害或价值牺牲。如企业对矿产或林木资源的滥采、滥伐造成的当地植被被破坏、土地沙漠化;工厂排放有毒废水、废气造成周围庄稼欠收、牲畜死亡、居民生存环境恶化;企业生产劣质产品给用户带来的精神和肉体上的损害等。社会责任会计要确认、计量和列报这部分费用,并加以准确内化,进而形成企业经济责任和义务约束的重要内容。

(4)社会收益,即指企业通过自己的经营活动给外部所带来的利益或社会福利。如企业开发出的垃圾处理新技术,改善了人们的生存环境,同时还解决了劳动力的就业,提高了社会居民的平均生活质量;企业为促进当地社区教育发展所做的捐赠等。这部分收益在企业现行利润表中并没有得到直接列报或披露。同时,在企业报告陈报中还涉及一个社会净收益要素的重要概念,即指社会收益减去社会成本后的净额。净额为正数,表示企业在履行社会责任方面作出了一定的成绩;净额为负数,则表示企业在履行社会责任方面出现了问题。但是社会净收益要素在现行的会计报告框架中并不存在,对此还有待今后深入研究。

三、建立我国社会责任会计的建议

目前,我国国民经济仍处于经济快速增长时期,企业社会责任会计在社会中的地位越来越重要,但社会责任会计在实务中几乎是空白,理论研究还处于起步阶段。根据上述研究,笔者提出以下政策性建议。

1.大力开展理论研究。社会责任会计具有很强的实践性,目前世界上尚未建立起系统的社会责任会计理论体系和准则框架,这是社会责任会计发展缓慢的主要缘由。我国会计学术界与实务界应在借鉴西方先进理论研究成果的基础上,结合中国实情,深入调研中国企业的现状,从社会、经济、政治环境、意识等方面进行研究,寻找出对企业社会责任会计发展有利与不利的因素,大胆创新,尽快构建有中国特色的企业社会责任会计理论体系。

2.完善法律制度。企业社会责任的履行,很大程度上依赖于外部力量及政府强制性约束。所以政府应适当对企业社会活动加以干预,制定法规政策,强制企业履行社会责任,对良好的企业经济行为给予奖励,对不承担社会责任的给予惩罚,保护公众利益。我国应尽快出台相关的法律法规,从法律层面上约束企业的经济行为。只有做到有法可依,才能使我国企业通过社会责任会计披露的信息,以反映其履行社会责任情况,使企业所承担的社会责任逐渐走向规范化,促进企业步入良好态势发展。

3.转变观念,增强社会公众与企业的社会责任意识。实施社会责任会计,必须在企业和社会公众中倡导人与社会、人与自然和谐相处,注重长远利益,贯彻可持续发展战略。因此,应该培育社会公众和企业管理当局的社会责任意识,在全社会弘扬重视社会责任的风尚,使企业真正意识到实施社会责任会计是企业实现自身经济效益的必要保证。

4.完善信息披露。企业应当向外界披露履行社会责任的信息,促进外部利益相关者对企业的沟通和理解。政府有关部门应制定相应的法规,对企业应揭示的社会责任的基本内容、计量方法和对外报送形式作出规范。财政部应该尽快出台相关会计准则及指南,使企业会计核算、披露信息时有相应的规范和准则可循,自觉向社会披露有关社会责任会计信息。在实际操作中,还应采用一条渐进式改革路径,即先通过文字叙述方法在表外以附注形式披露,然后逐步过渡到增设相关会计科目以货币形式计量,最终实现会计信息与非会计信息相结合、表内与表外并用的综合披露形式,最终构建一套符合中国国情的社会责任会计信息分析体系,以达到促进企业全面反映社会责任信息的目的。

5.提升会计人员的业务素质。企业会计人员的业务素质是推行社会责任会计的关键。首先,应强化企业领导人的社会责任意识,努力培养会计人员社会责任感。其次,必须提高会计人员的业务技能,采取培训、岗位学习、业务考核和交流等灵活多样方式,提升业务素质,掌握运用新理论、新工具计量和分析社会成本和社会效益的技能。同时,还要通过各种媒体,在全社会营造重视社会责任,企业积极诚实履行社会责任为荣,并能取得良好经济效益的社会氛围。

参考文献:

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2.李冬生,阳秋林.社会责任会计涵义研究.财会月刊,2005(12)

3.李忠.略论企业社会责任会计及其体系.商场现代化,2007(9)

4.陈莎.构建社会责任会计体系若干问题的探讨.财务与会计,2008(3)

(作者单位:长江重庆航道工程局 重庆 400011)

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