加强企业内部会计控制之我见

周红山 韩 晴

摘 要:加强企业内部会计控制,对企业经营管理具有十分重要的意义。因此我们必须正视当前企业内部会计控制存在的诸多问题,在改善环境、规范活动、强化监督、健全机制方面积极想办法、解难题。

关键词:企业会计 内部会计控制 对策研究

中图分类号:F275.2 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)11-146-02

控制是管理的重要组成部分。财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范》将内部控制定义为:一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的安全完整,确保经济和会计信息正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序,并予以规范化、系统化,使之成为一个较严密的体系。《会计法》明确要求,各单位应当建立健全内部会计监督制度。本文拟就加强企业内部会计控制作—粗浅探讨。

一、加强企业内部会计控制的重要意义

在社会化大生产中,内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我制约的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大,其重要性越显著。可以说,内部会计控制的健全、实施与否,是企业经营成败的关键。因此,加强企业内部会计控制,对于加强经营管理,维护财产安全,提高经济效益,具有十分重要的现实意义。具体讲,主要体现在“五个确保”:

1.确保法规制度的贯彻实施。贯彻党和国家方针政策与法规制度,是企业的法定义务,是企业进行合法经营的先决条件。有效的企业内部控制制度,是保证这一任务圆满完成的重要手段。通过内部控制所形成的相互协调与相互制约机制,能够及时地反映、检查、揭示和纠正企业经营管理中的违法违规行为,从而保证党和国家的方针政策与法规制度在企业较好地得到贯彻执行。健全完善的内部会计控制,可以对企业的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制,对可能发生的各类问题,都能够及时反映,及时纠正。

2.确保经营活动的高效有序。一方面,可以促进企业有效经营。健全完善的内部会计控制,利用会计、统计、业务等各部门的制度、规划及有关报告,把企业各职能部门及其人员进行合理的分工、协调、监督,充分发挥整体作用,以实现各项预期经营目标。通过严密的监督考核,合理的奖惩制度,能激发员工的工作热情及潜能,从而全面提高企业经营效率。另一方面,可以防范企业经营风险。内部会计控制作为企业管理的中枢环节,是防范企业经营风险最为行之有效的手段。通过对企业经营风险的有效评估,不断加强对薄弱环节的控制,及时发现和纠正出现的偏差,把企业经营风险消灭在萌芽之中。

3.确保会计信息的准确可靠。会计工作涉及企业生产经营的各个方面,企业决策和日常管理所需要的信息绝大多数来自企业会计信息系统。准确可靠的财务会计信息,是企业评价过去、控制现在、把握未来的重要依据。内部会计控制通过制定和执行恰当的业务操作程序,合理划分职责范围,建立相互协调、相互制约的机制,可以使企业会计活动得到有效的控制,避免差错和弊端的发生,从而保证财务会计信息的真实性和准确性。健全完善的内部会计控制,可以控制企业会计信息的采集、归类、记录和汇总全过程,真实地反映企业生产经营活动的实际情况,及时发现和纠正各种错弊。

4.确保财产物资的安全完整。通过采取严格的控制措施,尤其是不相容岗位的分离,使授权人与执行人、执行人与记账人、出纳与会计人员、总账与明细账记录人员得以分开,形成内部相互牵制的关系。同时,实行限制接近财产和定期盘点核对等制度,使财产的收、付、存、用得到严密的控制,可以有效地防止和减少财产物资的损失浪费及贪污盗窃等问题的发生。健全完善的内部会计控制,能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而保证财产物资的安全完整。

5.确保审计工作的顺利开展。通过对企业内部会计控制制度的评价,有助于审计人员确定合理的审计程序,提高审计效率;有助于审计人员确定审计程序的实施程度,即确定审查方法、抽查重点及审计范围等。此外,健全完善的内部会计控制,还可以保证审计测试的质量。在审计测试中,无论是符合性测试还是实质性测试,都存在抽样误差。如果被审计单位内部控制制度健全,则抽出样本的代表性就强,审计结论的风险就小;反之,抽样测试所得出的审计结论可能会有较大风险。

二、当前企业内部会计控制存在的主要问题

1.制度建设方面:企业内部会计控制制度不能随着经济环境变化和业务特点的调整而修订完善,极大地削弱了内部控制的效力。比如,有的涉及的内容不完整,条款残缺,某些经济业务发生时找不到相关的内部会计控制依据,等到发生违法违规行为时再进行补救,忽视了事前的预防控制;有的责权不明,奖惩不分,遇到具体问题时都强调制度的灵活性,最后只好大事化小、小事化了。内控制度的滞后性与企业会计业务迅猛发展之间产生的矛盾,必将导致出现管理漏洞,从而产生内控风险。

2.思想认识方面:从目前的情况看,绝大部分企业制定了不相容岗位相分离制度,配备了会计、出纳,但实际操作过程中,对内部会计控制制度不重视,贯彻执行力度不够。有的企业个别部门、个别领导和相关人员,把部门和个人权限凌驾于制度之上,在具体经济业务中总是采用“一支笔”权力,在管理决策中形成“一言堂”现象。有的企业将制定的内部会计控制制度“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关部门的检查,在业务处理过程中有章不循,使内部控制流于形式,失去了它应有的刚性和严肃性,导致企业内部会计控制严重失控。

3.资金安全方面:在实际工作中,银行对账单往往打印日期不固定,有的也不加盖银行业务章,且大多采用寄送或与其他银行业务凭单一起存放,不少都是由出纳从银行办理业务时直接带回,这增加了出纳修改对账单或出现差错的可能性。由于人员出差、生病、请假等客观原因,出于工作方便考虑,往往临时由出纳或会计一人保管所有印鉴,或由非保管人员加盖银行印鉴,从而出现印鉴管理漏洞。另外,长期在同一岗位工作,对企业管理工作中存在的漏洞和薄弱环节较清楚,如果轮换不及时,一旦抵制不住金钱的诱惑,极易诱发挪用公款等问题。

4.业务规范方面:有的企业虽然做到了开票与收费分开,但票据使用、稽核不规范,很多小额款项开具往来收据,很少对收费票据存根联和记账联进行核对,容易导致收不入账现象。人员因公借款不能一事一结,往往为图方便,很少主动还款;会计部门催还力度也不够,致使出现长期借款,有的人调走了借款也未还,会计人员交接时也没有进行认真清理。工程款支付账户发生变更,出纳往往仅依据对方提供的账号进行付款,而不要求对方提供账号变更的有效公函;中小物资采购不根据出具发票的单位账户付款,而将款项直接支付给个人。

三、健全完善企业内部会计控制的对策建议

1.改善企业内部会计控制环境。控制环境是指企业内部会计控制系统赖以依存和运行的周围环境。控制环境的好坏直接影响着内部控制的有效性,营造良好的内部环境是强化企业内部会计控制最首要、最关键的手段。通过宣传、培训等方式,提高各级领导对内部控制的关注和重视程度,提高企业会计人员有关内部控制的思想觉悟、理论知识和业务水平,增强内控意识,强化其在企业内部会计控制中担负的责任,是内部控制制度建立健全并有效实施的基础。营造企业内部会计控制环境,既要充分考虑到正式内部控制规则,比如企业会计法规,它从整体上制约和影响企业会计部门及会计人员的日常行为;也要考虑到非正式内部控制规则,比如诚信和道德价值观与企业文化,这些是企业会计人员在工作中正确处理会计业务的行为规范;还要健全组织结构,改善会计部门与其他部门、计划部门与执行部门、会计人员与出纳人员之间的相互制约和监督环境,为内部会计控制创造良好的组织环境。

2.规范企业内部会计控制活动。规范和落实企业内部会计控制活动是相辅相成、相互促进的,规范企业内部会计控制活动,必须基于岗位职责和业务流程控制。岗位分工不规范,管理责权不明确,是企业会计工作的大忌。要加强组织领导,依照按级负责原则,落实管理责任。企业要把内部会计控制列入重要议事日程,定期听取汇报,增强工作的预见性和主动性。会计部门要坚持常抓常查常问,确保万无一失。任何时候,会计与出纳岗位必须分设,银行印鉴、支票与密码、网上银行操作卡与授权卡必须分管。优化业务流程包括会计和经济业务处理流程,即会计科目设置、会计凭证审核传递、会计核算方法、会计账簿设置和采购活动等。要将会计业务与经济业务处理流程结合起来,运用管理会计方法,实现对经济活动的有效控制。例如,对实物资产的管理,要加强对验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节的会计控制;对重大的投资项目,要加强对立项、评估、决策、实施、投资等环节的会计控制等等。

3.强化企业内部会计控制监督。一是落实审核监督。内部审核是由审核员对内部控制体系的建立和运行进行评价,使体系得以改进。会计人员要对发生的每项经济业务,就其不同来源的资料进行核对,既要核对其合法性,又要核对其合理性,对会计记录与交易事项是否相符、各项记录之间是否相符、经济业务是否合法、会计资料是否准确完整等进行经常性的、定期或不定期的检查。二是改进内部监督。内部监督是通过内部专门机构或指定的专门人员,对企业内部会计控制的建立健全及执行情况进行检查,确保内部会计控制的贯彻落实。要加强预防性的、经常性的监督,由管理部门的人员负责,根据业务特点和管理要求,对内部控制建立的科学性、合理性和可行性进行检查,及时发现内部会计控制运行中存在的问题并予以纠正。三是加强审计监督。建立内审制度,对复核和稽核中发现的问题,及时、科学地分析,根据性质的不同,对相关人员进行处理,对相关规章制度进行完善。委托社会审计机构,或由上级部门成立审计委员会,对企业会计部门的绩效进行考核,监督内部控制制度的落实。

4.健全企业内部会计控制机制。为了确保企业内部会计控制的有效性,一要实施风险评估。建立风险管理制度,加强对潜在风险的识别和评估,增强规避和管理现实风险的能力。通过建立责任追究制度,强化风险防范意识,明确会计人员的权力和责任。提高对风险反应的灵敏度,充分发挥积极性,主动发现并改进内部控制系统的漏洞,不断提高内部控制水平。二要完善信息系统。保持有效畅通的沟通渠道,是实施企业内部会计控制的枢纽。既要保证上级指示下达不变模样、制度执行不打折扣,又要保证下级报告不出差错、情况反映不掺水分。要拓宽沟通渠道,建立多维立体的信息系统,确保会计信息准确、及时传递。要加强信息沟通,不仅加强会计系统内部的请示汇报,还要加强与相关部门的学习交流,确保会计信息充分共享。三要加强会计队伍。同时要及时掌握企业会计人员思想动态,结合岗位职责任务,深入开展理想信念教育、荣誉观教育、职业道德教育,增强会计人员政治素质及道德修养。要定期组织专业培训,使企业会计人员不断掌握新技术、应用新技术,提高其管理能力和专业水平。

参考文献:

1.财政部.内部会计控制规范——基本规范(试行),2001

2.朱荣恩.建立和完善内部控制的思考,会计研究,2003(8)

3.李春菊.浅谈加强内部控制制度建设,经济师,2008(2)

4.邓晴雯.强化企业内部会计控制、提高财务管理水平.经济师,2008(4)

5.李军.企业会计制度建设.经济师,2008(8)

(作者单位:周红山,军事经济学院博士研究生,广州军区联勤部财务部 广东广州 510063;韩晴,暨南大学管理学院 广东广州 510632)(责编:若佳)