浅析我国企业财务会计报告的问题及对策

王丹桔

财务会计报告作为披露会计信息的载体,直接影响报告使用者的正确决策,其编制和披露的合法性、真实性、公允性,直接对我国的社会生活和经济秩序产生重要影响。

一、财务会计报告概述

《中华人民共和国会计法》规定:会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定,财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成,会计报表是会计报告的核心和基本手段。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则,采用规范、通用的格式进行编制,具有综合性、规范性等优点。众所周知,财务会计报告的目的是向外界提供真实有用的财务报告,最新的财务报告应揭示对报告使用者决策最相关的全部信息,即关于会计主体未来现金流量时机、金额、不确定性的信息。

会计发展的历史告诉我们,社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪,世界经济已进入了一种全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态——知识经济(经济合作与发展组织(OECD)对其的定义是以知识为基础的经济,指以现代科学技术为核心,建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济)。与经济环境的变化相适应,企业的财务环境也发生了巨大的变化,主要表现在:企业的经济活动日益复杂化;物价变动较以往更加频繁和激烈;行业的竞争加剧;互联网在财务会计中广泛应用;金融衍生工具飞速发展,且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用,由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险,因此人们高度关注衍生工具的报告问题;以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。但是随着知识经济时代的到来,现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。

二、企业财务报告存在的问题

1.财务报告信息有明显的不对称性。传统的财务报告主要是以历史成本为基础反映过去的财务状况和经营成果,强调的是对已经发生的生产经营活动结果的总结。这种总结是对决策活动不可缺少的工具,但是决策活动最显著的特征是对未来投资活动的筹划或规划,是一种包含有预期的经济行为。这就是说,如果会计数据仅仅局限于对以往经营过程的简单描述,便会形成会计数据信息历史性与决策活动的未来性之间的不对称性。

2.通用格式的报表不能满足不同信息使用者的需求。企业财务报告的不完整性还在于它实际上是一种通用格式的报表,它提供给不同使用者以相同的会计信息,并将不同企业的财务报表予以程式化,然而,随着新环境下财务分析职业的兴起,市场和会计信息使用者正在呼唤通用格式财务报表以外的、有利于特殊信息需要的“专用”财务报表。且由于使用者的目的和方法不同、被估价的资产不同、报告公司的环境不同、使用者的信息偏好不同,所以使用者具有不同的信息需求,而程式化的通用格式的报表,实在难以满足上述需求。

3.企业财务报告忽视对“软资产”的揭示。企业财务报告的重点是企业的“硬资产”,而对企业内部的人力资源状况、商誉、知识产权、企业文化等“软资产”未能得到真实而公允的反映,一些对企业履行社会责任的信息也在财务报告中长期被忽视。在知识经济时代,这些“软资产”才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在,其重要性正在日益凸现。

4.企业财务报告信息披露不够及时。为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营情况,传统财务报告采取了定期报告的制度。而如今,随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异,经济情况发生了急剧变动,企业的经营类型和经营风险、财务风险会适时转换,会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化,提供“实时”信息,过时的信息无助于决策甚至有害于决策。

三、解决企业财务报告存在的问题及对策

1.扩展信息披露范围,适当增加报表附注内容。按照财务报告的充分揭示原则,应在现行财务报告的基础上,结合我国经济发展的实际,适当扩展信息披露的内容,不仅要有财务信息,还要披露非财务信息;不仅要有定量的信息,还要披露定性信息;不仅要有确定的信息,还要披露不确定的信息;不仅要有历史信息,还要披露预测信息;不仅要有整体信息,还要披露分部信息。因此,财务报告的内容可从如下几个方面加以改进:(1)要增加对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的揭示,将金融衍生工具纳入表内,充分披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响,以配合我国资本市场的发展和完善。(2)要注重知识资本、人力资源、企业文化等软资产信息的披露。(3)要重视对企业未来价值预测信息的披露。在保持有用的历史信息的同时,要披露企业未来价值趋势,诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发、上市公司提供每股收益的预测数据等。(4)要重视企业履行社会责任方面的信息的披露。如因环境因素而产生的负债、治理污染的成本以及其他环境风险损失等影响企业发展的相关信息。(5)要求上市公司披露股东权益稀释方面的信息。否则公司经营者易通过权益交换方式来降低利息费用,虚增企业利润,可能诱导投资者做出有损经济利益的决策。(6)增加财务报表附注。与发达国家相比,我国现行财务报告仍停留在以报表为主要内容的阶段,而发达国家会计报表附注长度几乎是报表本身的5倍,因而适当增加报表附注,增加有用信息的披露,是符合国际会计惯例的,也是充分体现会计信息全面性、相关性的有效手段。

2.编制实时报告,缩短报告的时间间隔,提高财务报告及时性。广大投资者最关心的问题莫过于企业未来的前途是否乐观,而预测未来的变化,单凭过去按月、按年编制的会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要,因为当前企业面临的现实是产品生命周期不断缩短,衍生工具不断涌现,经营活动的不确定性日益显著,会计信息的决策有用期大大缩短。因此,必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。一方面,定期报告仍将存在,作为财务成果分配的依据;另一方面,编制实时报告作为决策的依据。这并不难做到,因为由账户数据转化为财务报告数据的复杂运算过程,已被编人计算机作为算法程序,会计人员账务处理一完成,计算机就可以自动生成报表,所以,随着信息技术的发展,提高财务报告的及时性与充分性,不再有技术上的问题。

3.改进信息披露方式,增加财务数据分析。会计信息质量特征是以信息使用者对会计信息“有所理解或十分熟悉”作为假定前提的,而这一假定前提在市场经济发达国家具有较为普遍的使用的基础,因为他们的会计信息使用者群体一般都具有良好的财务管理素质。而对我国的许多会计信息使用者尤其是企业家群体来说,会计信息可能只是一堆读不懂的数字,因此,改进信息披露方式,比如可以将企业与诸如因特网之类的计算机网络联网,通过网络采取灵活的方式向信息使用者提供各类综合及明细的会计信息,以充分满足不同类型信息使用者在信息需求与使用上的差别与偏好。此外,我国企业财务报告仍未脱离传统财务报表的形式,向使用者提供的依然主要是需由他们分析后才真正变成有用信息的数据,缺少来自企业的财务分析数据,企业财务报告中,增加财务数据分析的内容,会提高现有财务信息的有用性,使会计信息使用者更容易读懂。

4.编制全面业绩报告。目前我国利润表上反映的收益仅仅是企业已实现的营业收益和持产收益,而那些由于市场价格或预期价格的变化而引起的未实现收益,则不予确认。这种处理方法使得利润无法如实反映企业本期的全部收益。因此,应建立一种统一的业绩报告理论,使之既与理论更为相符,又具有客观上和程序上的一致性。

5.制定相应的构建符合我国国情的高质量的会计准则体系。为确认和计量提供依据,尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况,适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。企业的财务报告应当体现外部使用者的共同需要。概括地讲,高质量的会计准则具有主要的质量特征:相关性和可靠性;可比性和一致性;明确性和理解性。

6.充分发挥法规和注册会计师的审计作用。为真实可靠地提供财务报告提供外在的保证我国应加大对上述法律、法规的普及力度,并严格实施,加大执行力度;同时,进一步加大会计监督力度,提高我国社会审计工作质量,拓展审计范围,增加对前瞻性信息的审计,以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中,也防止企业管理当局操纵会计信息。

7.从财务报告本身的改进来看应当包括以下几个方面:(1)完善现行基本财务报表。首先是完善资产负债表。在坚持历史成本计量属性的基础上,引进市场价值或现行价值等计量属性加以补充,要符合资产分类的科学性,真实反映企业资产的流动性。其次是完善损益表要着眼于会计报表使用者。提供资产保值的直观信息,对财务成果层次的划分应采用经常与非经常的标准,以满足投资者、债权人等的信息需要。此外,利润表与现金流量应提供三年的数据,方便信息使用者作决策。现金流量表应用间接法,直接法需要改变企业的报告形式和披露企业实际现金流量的敏感信息。(2)在完善现有报表的基础上按实际情况适当增加一些新的报表。目前,对新增的报表主要有以下意见,譬如,预测财务报告,对企业短期的财务状况、经营成果和现金流量作出相应的预测,并揭示建立预测的根据及基本假设,将利润增长率、税前利润额、税后利润分红、公司经营方向是否有所改变等信息作为补充报表予以披露。股东权益变动表,企业的投资者和债权人除了要掌握企业财务状况和经营成果外,同样非常关心企业的收益分配和股东权益变动情况。(3)提高对表外披露重要性的认识,加强财务报告表外披露的地位。(4)改变财务报告的传递方式,大力压缩现行财务报告披露的周期,有利于提高工作效率,减少对正常财务工作的冲击.增强财务报告的相关性。□

(编辑/刘佳)