谈小型企业的节税技巧

葛长银

我国有妇女儿童保护法，但尤其需要呵护的我国广大“儿童”企业，却没有什么像样的保护法规。所以，我们只能通过节税技巧来为小型企业谋利益了。

小型企业的节税重点，应放在增值税和企业所得税这两大税种上。

小型企业增值税的节税技巧

2009年1月1日开始实施的新增值税条例，已把小规模纳税人的税率统一降为3％，这对广大“儿童”企业来说，是一个利好政策，也是应该加以利用的政策，尤其是高利润的小型企业，应该通过小规模纳税人的身份来节税——这也是技巧之一。

那么，在什么情况下应当选择小规模纳税人身份呐?我们案例讨论如下：

案例1

通过计算纳税收益确定纳税人身份节税

我们假设某小型企业的某商品的购入价(含税)为11700元。该企业若作为增值税一般纳税人，税率为17％；作为增值税小规模纳税人时，征收率为3％。通过计算，该企业作为两个身份的纳税人，在不同毛利率下的纳税利益比较如下表；

从表中可以看出，随着进销差价的增大，即毛利率的增长，一般纳税人的优势逐渐变小。当毛利率为25％时达到纳税利益平衡点：一般纳税人与小规模纳税人的增值税税负是相同的，利润也是相同的。当毛利率继续增加时，一般纳税人的税负就超过了小规模纳税人的税负，并且利润等额降低(增加的税款等于降低的利润)。

确定了平衡点，如果小型企业的毛利率大于25％，就以小规模纳税人的身份来经营，肯定会节约增值税。

小型企业所得税的节税技巧

我们案例讨论如下：

案例2

注意收入临界点，减轻企业所得税

企业所得税税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。

实施条例第九十二条规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过5000万元；

(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

依据所得税法和实施条例规定，符合小型微利企业条件的，按20％缴税，超过的，按25％缴税。这中间就有5个百分点的税收利益，对一些小型企业来说，也是个不小的数字。

对此，我们的筹划思路是：

(1)如果企业在资产和从业人员方面超过了规定的标准，可以采取“化整为零”的方式来适应政策，比如把生产部门、销售部门或者采购部门分离出去，单独成立子公司，就可以把资产和人员这两个指标控制在规定的标准之内，同时还可以把应纳税所得额分散开来。

(2)如果年度应纳税所得额超过了30万元，可以采取递延收入的措施，把部分收入延期，作为下一个年度的收入。案例分析如下：

某企业按核定征收方式交纳企业所得税。1～11月销售收入为360万元，按核定应税所得率7％计算，应纳税所得为25.2万元(360×7％)，不到30万元，适用小型微利企业20％税率，需交纳企业所得税50400元(25.2万元×20％)。

这个企业在12月，按正常销售方式确认销售收入90万元，年终汇算收入总额为450万元，按应税所得率7％计算，应纳税所得为31.5万元，超过30万元，适用的是25％的税率，需交纳企业所得税78750元(31.5万元×25％)。

显然，这个12月份的收入就是节税筹划的重点，我们可以采取合法的措施，把12月份的部分收入递延到下一个年度去。筹划的方法如下：

把这家企业12月份90万元收入，采用分期收款结算方式进行销售，在合同上约定分两次收回货款，第一期12月31日之前收回价款三分之二，第二期在下一个年度1月份再收回价款三分之一。那么，这个企业12月份确认的收入就是60万元，全年收入为420万元，按应税所得率7％计算，应纳税所得为29.4万元(420×7％)，适用的税率仍是20％，应交纳企业所得税为58800元(29.4万元×20％)，当年少缴企业所得税19950元(78750－58800，)，税负减轻率25.33％(19950÷78750)。

对于递延到下一个年度的30万元收入，在以后年度，也可以按同样方法让其适用20％的税率，这样也只需要纳税4200元(30万元×7％×20％)。

通过这样一个筹划，这个企业总体节税为：15750元(78750－58800－4200，)，总体税负减轻率为20％(15750+78750)。这个税负减轻率正好是税率从25％降到20％的降幅(5％÷25％)。

案例3

利用企业组织形式规避企业所得税

从目前的企业组织形式看，大体分为独资企业、合伙企业和公司制企业等几类。大多数企业都是以公司制的组织形式进行经营，目的是为了更广泛地筹集资本，分散经营风险，承担有限的债务责任。但是，从纳税的角度来说，特别是对小型企业来说，这并非是最好的选择。因为公司的个人股东从公司得到的税后分红也要纳税，这就是典型的“重复纳税”问题。

所得税法第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定交纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

实施条例第二条补充道：企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

所得税法的意思很明确：独资企业或合伙企业不交纳企业所得税，只按个人的实际收入交纳个人所得税，或者说，独资企业及合伙企业不存在“重复纳税”问题。

我们建议那些规模不大、经营风险小的企业，以及特别要求承担无限责任的企业(如会计师事务所和律师事务所)，应该选择独资或合伙的企业组织形式来从事经营活动。案例分析如下：

有5个人共同以等额出资组建一股份公司，预计年应税所得额为400000元，在所得税税率25％的条件下，应缴所得税为100000元，税后利润为300000元，公司按税后利润的10％提取公积金30000元，税后利润尚余270000元。5人平均分配，每人可分得54000元。按照税法规定，5名出资人要按20％交纳个人所得税共计54000元，企业所得税与个人所得税合计交纳154000元。

我们对这个企业进行节税筹划，把它变更为合伙制企业(或在注册企业前就确定企业的组织形式)，预计年所得额400000元，提取私营企业发展基金150000元，尚余250000元，每人分50000元。依据规定，他们的个人所得适应30％的税率，每人纳税10750元(50000×30％－4250)，5人合计纳税53750元，这就比公司制企业少纳税100250元(154000－53750)，税负降低率为65.1％。

所以说，对于经营风险不大、投入资本较少的小型企业，很适合采取独资或合伙的企业组织形式设立(会计师事务所多为合伙企业)；一些企业做大了，再转变企业组织形式(公司制)也不迟。