确定审计的重要性水平

郑玉梅

【摘要】 阐述了怎样从数量上、性质上、经验上来确定审计的重要性水平,说明了在不同的审计阶段怎样确定重要性水平。

【关键词】 重要性水平;错报漏报金额;错报漏报性质

重要性概念在会计审计理论中,指会计报告与实际情况不一致的严重程度。《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条指出:重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该错报是重大。这就要求注册会计师在会计报表审计实务中要考虑重要性,在考虑重要性的时候要注意审计环境。但是,重要性水平是一个很难界定的标准。重要性是会计各报表中错报漏报的程度,这一程度有两个性质,一是数量上的、二是质量上的。

从数量上说,重要性是错报漏报(含披露)金额的加总,这比较好理解,这一数量上的加总与审计证据、审计结论有什么关系,现金错误100元或现金错误1000元在其他条件都不变的情况下,对审计结论的影响肯定是不一样的,如果100元对我们的结论影响不大,那么这100元就不重要,1000元的错误如果对我们的审计结论影响大,那这1000元以上的金额都会对我们的结论产生大的影响,这时就定1000元是现金的重要性水平,1000元以上的错报漏报都是重要,都是审计的重点,是要关注,需要更正、需要重点查找原因。

这一水平在审计实务中,在计划阶段就要初步定下来,在以后的审计过程中在不断的变动,使之更加合理。假设1000元以上的总和错误经过我们和管理层的沟通,还是得不到处理,也就是没有调账,那么就要在标准审计报告的后面加上带说明的段落。这错报漏报的多少都是在搜集审计证据的过程中发现。搜集证据的目的是找错,找错的目的是错误尽量的少,没有错误最好,可以根据审计的结果出具无保留意见审计报告。国际上在实务中常用的参考指标为:总资产的0.5%,收益的1%,总收入的0.5%～1%,根据总资产或总收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。

我国常用的是,在实务中,有许多汇总性财务数据可以作为确定财务报表层次重要性水平的基准,如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。如以赢利为目的被审计单位,来自经常性业务的税前利润或净利润的5%,或总收入0.5%,在适当情况下,也可采用总资产或净资产的一定比例等。对非盈利组织,费用总额或总收入的0.5%,对共同基金公司,净资产的0.5%。

从性质上来看,金额不重要的错报从性质上看可能是重要的,注册会计师在判断是否重要时要考虑的具体情况有:错报对遵守法律、法规、债务、契约、合同等要求的影响程度。错报对收益、管理层报酬、帐户余额之间错误分类、财务状况、经营成果、现金流量的有关比率等的影响程度,错报漏报(包括当局的披露)是故意造的假还是无意识的还是水平有限。如果是故意、是欺骗、是影响了使用者和预期使用者的,那这件事就是重要的,否则就是不重要,这个错报漏报(含披露)的情况与数量没有关系,只是在性质上的问题。

靠经验,一是从职业道德,质量要求上是一个经验值,注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平,许多会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验,考虑重要性水平。

在审计实施阶段,随着审计过程的推进,注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否依然合理,并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息,修正计划的重要性水平,进一步修改审计程序的性质、时间和范围。如随着审计证据的积累,注册会计师可能认为初始选用的重要性基准并不恰当,需要选用其他的基准来计算重要性水平。本准则11条规定:在确定了审计程序后,如果注册会计师决定接受更低的重要性水平,审计风险将增加。注册会计师就要选择通过扩大控制测试的范围或实施追加的控制测试,降低估计的重大错报风险,并支持降低后的重大错报风险水平。其次,通过修改计划实施的实质性程序和性质、时间和范围,降低检查风险。

审计人员在评价审计结果时运用的重要性水平如果低于了计划阶段、实施阶段确定的重要性水平,注册会计师要重新评估所执行的审计程序的充分性,说明执行了较少的审计程序,获得较少的审计证据,同时也存在了较大的审计风险。在报告阶段,注册会计师要汇总错报和漏报(包括在实质程序中已发现的错饱和漏报以及在分析程序中或抽样估计中推断的错饱和漏报)。如果汇总的错饱和漏报超过了重要性水平,注册会计师要考虑是否扩大实质性测试范围,以进一步确定汇总的金额是不是重要,是请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整或者扩大实质的测试范围后,错包漏报的汇总数仍然超过重要性水平,要考虑审计报告的格式。

通过以上分析,重要性水平在应用中最好有一套涵盖各种情况、定量的重要性标准指南。目前还没有具体的标准,只能靠经验。注册会计师在执行财务报表审计业务是,要牢牢把握重要性概念的本质,根据自身需要运用专业判断来评估特定情形中的重要性,以降低审计风险。