战略管理会计展望

张璟霖　范　静　刘春梅

提要战略管理会计的形成是以企业生存环境的不确定性加强为背景的。随着经济的迅速发展,企业生存环境的不确定性进一步加强,传统管理会计很难满足企业战略管理和要求。战略管理会计以其长期性、全局性、外向性和综合性的特点,从战略高度满足企业发展需要,对传统管理会计和传统财务会计,特别是对现代管理会计将产生深远的影响。

关键词:战略管理;会计;展望

中图分类号:F23文献标识码:A

一、战略管理会计及其特点

(一)战略管理会计的涵义。英国管理学家Simmonds将战略管理会计描述为:“对有关企业及其竞争者管理会计数据的提供和分析,目的是为了用于发展和控制企业战略”,强调注重外部环境以及企业相对几个内部指标的趋势,包括成本、价格、市场份额等,以实现战略目标。

(二)战略管理会计的特点

1、战略管理会计具有明显的外向型。战略管理成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业进行战略调整的各种信息,但传统的管理会计却未能提供这种信息。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围,将时间更多地投向影响企业的外部环境,它更加重视企业与市场的关系,考虑到市场的客户需求及竞争者实力,提供了超越企业本身的更广泛、更有用的信息。其中,有关竞争对手的信息对企业保持竞争优势至关重要。因此,战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等等,使企业管理者做到知己知彼,采取相应的措施,保持企业长久的竞争优势。

2、战略管理会计更注重整体利益和长远目标。传统的管理会计着眼于有限的会计期间,以“利润最大化”目标为驱动,注重单个企业价值最大化和短期利润最高,忽视了企业的长远发展。战略管理会计超越单一的期间界限,着眼于企业长期发展和整体利益的最大化,着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。

战略管理是制定、实施和评估各部门决策的循环过程,要从整体上把握其过程,既要合理制定战略目标,又要求企业管理的各个环节密切合作,以保证目标实现。这种整体观念有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能失调,这种发展趋势使管理会计系统更多地融入到企业的生产经营活动的全过程,具有更多的非财务性质。因此,不仅要求管理会计人员和技术、生产、管理各领域人员密切配合,而且对管理会计人员的知识结构有了更高的要求。

3、战略管理会计能提供更多的战略性非财务信息。具体包括:(1)战略财务信息和经营业绩信息。其中经营业绩信息主要是指收入、市场占有率、质量等与经营活动有关的信息;与战略成本有关的数据;与生产率有关的数据;与从事战略经营业务有关的数据;与包括人力资源在内的战略资源数量和质量有关的数据;与知识开发和创新有关的指标;员工的参与和满意度;与供货方的战略关系等;(2)企业管理部门对上述战略财务与经营业绩信息的评价分析;(3)前瞻性信息,包括揭示机会和风险;揭示管理部门的计划,包括影响成功的战略因素;实际经营业绩与以前披露的机会和风险进行比较,以及与计划的比较;(4)背景信息,包括企业的广泛目标和战略;企业经营业务、企业资产的范围和内容;产业结构对企业的影响;(5)竞争对手信息,包括竞争对手是谁;竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性;竞争对手的竞争优势和劣势。

4、战略管理会计更注重动态性、灵活性和应变性。任何战略决策都不是一成不变的,而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整,以保持企业战略决策与环境相适应。为了适应这种需要,战略管理会计采用了较灵活的方法体系,不仅要联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“客户盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”,而且采取了一些新方法,如产品生命周期法和价值分析等。

二、战略管理会计未来展望

(一)知识经济对战略管理会计应用的推动。随着知识经济时代的到来,人们更加强调知识对企业保持其持续竞争力的重要意义,并日益重视信息的价值,这在实务中表现为对软件(人、技术)和硬件(信息工具、网络)的管理和运用的不断加强。从对战略管理会计的影响分析,信息工具的大量使用,使信息收集、处理及传递速度和效率大大加强,传统的“维护财务会计和管理会计两个信息系统过于昂贵”的观点将会改变,建立并维护一个能同时提供财务会计和管理会计信息的系统,将普遍为各种规模的企业所接受。这种变化为战略管理会计的发展提供了物质条件。企业管理人员将更有机会和能力从战略角度分析企业的经济状况。

(二)经济全球化对战略管理会计应用的促进。市场机遇的全球化要求企业的战略管理会计系统关注全球的市场动态,以便更早地进入市场,获取利润。一方面网络交易的推广将使企业更直接地面对客户,获取有关的需求信息;另一方面人类需求层次的提高,造成需求个性化发展趋势加强,个性市场的开发将成为企业未来争夺的焦点。战略管理会计系统就要一方面加强收集此类信息量,另一方面注意分析企业产品或服务被消费的全球性变化情况,以尽快调整其全球的战略部署和寻找新的客户需求方向。

战略管理会计是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式,是管理会计的发展,是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展起来的。展望21世纪,随着知识经济的到来和经济全球化的加强,战略管理会计将有长足地发展,战略管理会计理念将渗透到整个管理会计信息系统,为企业的管理提供信息,使企业获得持久的战略竞争力,在日益不确定的生存环境中发展、获利。

(作者单位:中国人民银行海口中心支行)