对企业内部会计控制建设的思考

任俊杰

提要企业内部会计控制制度是现代企业管理的一项重要制度,对于保护单位财产、检验有关会计资料的正确性和可靠性、提高经营效率具有重要意义。本文对有关内部会计控制制度建设的几个问题做了初步探讨。

关键词:内部会计控制;建设

中图分类号:F23文献标识码:A

所谓内部会计控制就是企业为了保证会计信息的质量,保护资产的安全,促进企业战略目标的实现和确保有关法律法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手段,它不只是一种简单的财务管理方式,更是一种企业管理机制。内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分,是在一定控制环境中,由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。实行现代企业制度,加强企业内部控制,是企业管理科学的重要内容之一。良好的内部会计控制也是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。

一、加强企业内部会计控制的必要性

1、企业提高经济效益的需要。企业经济效益的提高,企业的经营管理非常重要。在市场经济条件下,企业经营管理的关键点无非是产品的销售、货款的回收、物资的采购、款项的支付,而这些环节无不与企业内部会计控制休戚相关。笔者仅就产品的销售来分析企业内部控制的必要性。随着市场经济的发展,企业经营者为使企业跟上市场经济的大潮,加大了营销人员的权利和责任,产品的销售和货款的回收责无旁贷地落在了营销人员的头上。在此种情形下,若内部会计控制不健全,将很容易给企业造成不应有的损失。目前,大部分大中型企业对应收款项的管理与其发展要求不相适应,造成应收账款居高不下的主要原因是:应收账款的管理责任不清、长期不对账、未对应收账款的风险程度进行分类管理等,而凡此种种,都与企业内部会计控制不完善有关。

2、保证会计信息真实、完整的需要。经济的发展离不开会计信息。我国企业会计信息失真现象相当严重。会计信息失真虽然能给企业带来一时的蝇头小利,却给国家、社会甚至是企业自身带来了严重的危害。一是造成资产的大量流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行;二是损害公众利益。截留收入、虚报冒领、私设“小金库”等舞弊行为,严重损害了单位和职工个人利益,特别是直接影响了现有的和潜在的投资者和债权人的投资收益和债权利益,使信息风险增大,信息成本提高,常出现投资得不到回报,或回报率很低,债权人不能按时收回本息的情形。同时,信息失真会误导社会公众对证券投资做出错误的抉择;三是影响企业经营管理者的科学决策。错误的、不真实的会计信息使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性,不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动,长期下去,必将削弱企业自身的市场竞争力,危及经营主体本身生存。健全的内部会计控制,要求规范会计行为,保证会计信息采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况,发现问题及时纠正,从而确保会计信息的真实性和完整性。

3、保护单位资产的安全、完整,特别是资金的安全,防止资产流失。经济效益是企业生存、获利和发展的前提条件。企业提高经济效益一般有两条途径:一是从科技发展中创效益。从长远看,这是企业经济发展的必由之路,但这需要投入大量的资金,对多数企业来说是受到各种条件制约的;二是从管理中要效益。从当前的实际情况看,把管理工作抓上去,向管理要效益,则是投入少、产出大的一条生财之道。在企业的经营管理工作中,资金管理具有更大的综合性,涉及企业的各个方面,直接反映一个企业生产经营管理水平的高低和经济效益的大小,而且是企业领导人决策的重要依据,是企业管理的重要部分。为确保企业经济效益的提高,企业必须重视并加强财务管理,而资金管理则是财务管理的中心环节。完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按授权要求进行,它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而有效地纠正各种浪费现象,减少损失,确保财产物资的安全、完整。

二、我国企业内部会计控制建设的思考

1、掌握内部会计控制的新理念。会计系统包括财务会计和管理会计两个子系统,那么内部会计控制就应既包括对财务会计子系统的控制,也包括对管理会计子系统的控制。如果说对财务会计子系统的控制体现的是外部需求,那么对管理会计子系统的控制则体现的是企业内部的需求。传统的内部会计控制显然指的是对财务会计子系统的控制,并不能概括内部会计控制的全部内涵,笔者将其称为狭义的“内部会计控制”。广义的内部会计控制则既包括对财务会计子系统的控制,又包括对管理会计子系统的控制。明确了这一理念,就会使得内部会计控制的目标定位不至于顾此失彼。

2、企业内部会计控制的建设必须立足国情,注重实效。首先,企业内部会计控制的建设必须与我国企业所处的具体环境相协调,必须与我国有关法律法规相协调,必须与企业经营管理实践相协调,必须扎根于我国经济、社会、法律、历史、文化环境;其次,企业内部会计控制建设要借鉴国际先进经验。应适应经济全球化的需要,因循国际发展潮流,充分借鉴、吸收国际先进理念和成熟经验,其中包括美国COSO内控框架等,为我所用,在高起点基础上提升水平。企业内部会计控制的建设要注重实效。必须立足于解决实际问题,不搞花架子,要通过内控机制合理保证财务报告质量,提高诚信度,切实维护公众利益。企业内部会计控制的建设将是一个不断深化认识、逐渐完善的过程。

3、建立职权分管控制制度。职权分管控制制度包括组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制。如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务,需要分离。应当加以分离的职务通常有:授权进行某项经济业务的职务要分离;执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离;执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离;保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务分离是基于这样的假设,企业内任何一项业务不能由一个人单独操作,必须由两人以上来办理,而且经办人员只能在自己的职权范围内作出处理。即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小,而一个人舞弊的可能性要大于两个人。这样就形成一个互相交叉、互相制约、互相检查的内部控制过程。如果突破这个假设,不相容职务的分离就不能起到控制作用。

4、构建公开透明的内部控制程序和体制,规避内部控制制度的固有缺陷。一是内部控制制度是根据经常发生的业务来制定的,对于无法预知的事项,无法制定合适的制度来规范;二是受制于成本效益原则,如果内部控制成本大于丧失控制预期可以产生的损失和浪费,内部控制是不能顺利建立和落实的;三是不相容职务分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规行为提供基本保证,但是不能完全防止两个以上部门和人员共同舞弊。内部控制制度本身缺陷可以通过建立透明的管理体制来规避。业务的透明可以保证公开、公正。公开内容和方式是根据每个会计主体具体情况而定的,主要是达到权力相互制约的目的。比如预算管理,预算内限额事项由分管责任人审批,无预算不予审批,预算内限额之外由集体决定,可以有效制约权力的不正常行使。

(作者单位:河南中光学集团有限公司)

主要参考文献:

[1]孟来栓.试论企业内部会计控制的建立[J].今日财富(理论版),2007.12.

[2]高翔.论内部会计控制及我国内部会计控制规范改进[D].天津财经学院,2004.