浅谈我国企业内部会计控制的现状与对策

摘要:目前,我国一些企业监控不力的现象层出不穷,严重影响了会计信息质量,给企业的日常经营造成了风险。文章提出了我国现阶段企业内部会计控制中存在的一些问题,并针对这些问题提出了解决对策。

关键词:内部会计控制;控制环境;内外部监督

中图分类号:F239文献标识码:A

文章编号:1674-1145(2009)23-0158-02

一、企业内部会计控制概述

内部会计控制以岗位分工为前提,强调岗位制衡,不相容岗位分离,以岗位分设、组织设计、管理程序与手续、监督检查方式为主要内容,以纠错防弊为最终目的。

合理正确的内部会计控制可以保护企业资产的安全和完整,防止贪污偷窃行为的发生。通过规范企业经营管理行为,防范经营风险,提高经济效益,实现经营目标。从宏观层面来讲,内部会计控制也是建立现代企业制度,经济运行法制化和适应国际竞争的需要。

二、企业内部会计控制的现状

加强企业内部会计控制是企业财务管理的重要内容,同时对企业的经营活动也起着调节和约束作用。但是,从目前来看,我国企业内部会计控制仍然存在着很多问题。

(一)会计控制环境方面

1.企业内部治理结构不完善。我国的大多数上市公司都是由国有企业改制重组而成,公司治理结构普遍存在较多的问题,最为突出的就是“内部人控制”现象。同时,监事会形同虚设,没有发挥应有的监督作用,监事会成员的身份和行政关系不能保持独立,其成员背景也明显差于董事会成员。这些问题造成了我国的上市公司的监督制衡力量缺位。

2.管理者的内部会计控制意识薄弱。我国很多企业的管理者对内部会计控制的认识存在一定的误区,在建设内部会计控制制度时,往往敷衍了事,造成了内部会计制度残缺不全,缺乏可操作性。另外,企业经营环境的迅速变化,导致原有的控制制度对新增业务内容失去控制作用,而一些企业的管理者往往不能够做到使会计控制与经营策略变化同步,这就削弱了会计控制的效力。

3.会计控制体系不健全。一是内部会计控制内容片面,零散,以点带面,以偏概全现象严重,无法建立有效的内部会计控制体系。二是随着新的经济行为的出现和竞争环境的变幻莫测,企业管理人员和会计人员不能够及时制定相关业务的内部控制制度,仍然是沿袭之前的控制惯例,因而不能在实际操作中起到控制的作用。三是偏重事后补救,缺乏事前预防和事中控制。往往是在违规违纪行为发生后才设法堵塞和惩处,从而使内部会计控制失去效力。

(二)会计控制监督方面

1.内部审计流于形式。由于我国由计划经济向市场经济转轨时间不长,很多企业尤其是国有企业和一些上市公司的内部审计部门的组建带有浓厚的行政命令色彩,这种强制性的内部审计部门往往不被企业所重视,不被赋予实权和划拨相应资源,从而难以发挥应有的监督作用。

2.外部监督乏力。为了加强监督,我国已经形成了由政府监督和社会监督组成的外部监督体系。但是,从实施效果来看,监督成效并不明显。许多监督功能相互交叉,再加上由于管理比较分散,未能形成监督合力。同时由于我国目前还没有形成有法可依,有法必依、执法必严、违法必究的大环境,因此外部监督的效力也被大大削弱。

三、加强和完善内部会计控制的举措

(一)完善内部控制环境

1.健全法人治理结构。首先,董事长和总经理要分设,在董事会中增加外部董事的比重,防止内部人控制现象的出现;其次,要增强监事会对财务的监督力度,在形式上和实质上保持独立,建立审计委员会,对公司活动进行监督;再次,建立股东对经营管理者的强力约束,严格评估经营管理者的经营业绩。

2.树立内部控制理念。全体员工,尤其是管理层应该树立正确的内部控制理念,充分认识到内部控制在保护资产的安全和完整,防范欺诈和舞弊行为,以及实现单位经济目标等方面的重要性。确保每个岗位及人员、每项业务或环节都能按对应的制度办理,真正将内部会计制度的构建和实施作为一项长期的任务来抓。

3.健全内部会计控制制度。健全的控制制度包括:财务机构的内控制度、财务会计信息质量的内控制度、货币资金管理的内控制度、投资资金管理的内控制度、采购阶段的内控制度和财产管理的内控制度等等。建立科学健全的内部会计控制制度,不仅要求制度的内容要全面,并且还要随着经济环境变化和业务特点及范围的调整做到及时修订和完善,增强会计控制制度的效力。

(二)加强内部监督

1.加强内部审计监督。作为保障企业内部会计控制的重要手段,首先,要将审计机构从被审计部门中分离出来,建立相对独立的审计部门,独立行使审计监督权;其次,内部审计部门应该坚持公正的原则,对企业的经营业绩进行客观的评价,对企业的财务处理情况进行全面的监督,发现企业经营过程中存在的问题和风险。

2.建立内部牵制制度。内部牵制制度要求钱账分管,即凡是涉及款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作,必须由两人或两人以上分工办理。比如,货币资金和专用印章不得同时由一人掌管,经办人员与审批人员不得由一人监管,出纳人员不得兼任稽核等。

(三)强化外部监督

外部监督是对内部会计监督的补充与再监督,一方面它对内部监督有弥补作用,可以弥补会计监督在强制性和权威性方面的不足,另一方面,它可以对内部会计监督中由于企业管理者违法干预所形成的违法违纪事项进行再监督,为内部监督创造出良好的执法环境,保证会计信息的真实完整。

强化外部监督,一要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用,通过颁布和严格执行相关法律法规来促进和规范企业的内部会计控制制度的有效实施。二是通过中介组织,根据独立设计原则,客观公正地对企业的财务报表进行评估,对企业实施会计控制。三是充分发挥社会舆论的监督作用,鼓励个人或媒体揭露会计舞弊行为,全方位地对企业内部会计控制运行情况进行监督。

(四)做好基础控制工作

1.账簿控制。账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段,是编制会计报表的依据。账簿控制应该结合企业具体情况,以合法凭证为依据,保证记录的完整、准确和高效。

2.凭证控制。即利用会计凭证对经营业务进行控制。同账簿控制一样,凭证控制也应该以合法的原始凭证为依据,保证凭证的真实有效,同时要做好凭证传递和保管工作。

3.报表控制。作为会计信息的主要载体,会计报表的质量直接决定着会计信息的质量。报表控制应该坚持准确、完整、合法原则,按时编制规定的报表,为决策者提供相关信息。

随着市场经济的进一步发展和企业所处环境的不断变化,内部会计控制的新课题将不断涌现。对其进行深入研究,将有助于企业内部会计制度的调整和完善,提高企业会计信息质量,防范各种欺诈行为,从而达到提高企业管理水平的目的。

参考文献

[1]王冰楠.浅谈企业内部会计控制[J].经济观察,2008.

[2]孙俐.企业的内部会计控制浅析[J].现代管理,2008.

[3]李娅.企业内部控制存在的问题及对策[J].中州审计,2004.

作者简介:高英芹(1970- ),女,江苏连云港人,连云港杜钟氨纶有限公司财务经理,会计师,研究方向:会计与财务管理、财务预算分析与内部控制。