加强职业道德建设 重塑会计诚信

秦廷英

摘要:近年来,由于社会经济和科学技术的迅猛发展,社会经济成份、组织形式、就业方式、利益关系和社会分配方式都发生了巨大的变化,日趋复杂的外界环境以及企业内部各种利益诱惑因素增多,会计职业道德建设受到严重挑战。某些会计甚至做出了背离会计制度原则,提供虚假信息,欺骗社会公众和投资者的行为。会计信息失真现象的日益严重正越来越引起社会的关注。

关键词:会计 职业道德 诚信

0 引言

会计职业道德是指会计在工作中应当遵循的道德原则和行为规范,是会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为的准则。它既是对会计人员在职业活动中的行为规定,同时又是会计行业对社会所负的道德责任和义务。会计职业道德规范的内容主要包括:爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等方面。

1 目前会计人员职业道德存在的问题及原因

1.1 经济利益的驱动 这是会计诚信缺失的根本原因,是最常见的造假动机,是造假者最强大的内在驱动力。我国在现有体制下,企业产权不够明晰,资产所有者缺位,企业经营者由政府和组织任命, 其政绩很大程度上体现在完成每年度各项指标的考核结果上。由于考核结果与其经济利益挂钩,促使某些领导要求财会人员对账目进行一定的“技术处理”。而目前我国财务人员的个人利益与企业的利益密切相关,他们对企业有着利益上的依附关系,这就违背了会计公平、公正的独立性原则。我国目前法律没有一条是明确保护会计人员拒绝无理要求的条款,没有法律规定单位领导人如果利用职权影响会计人员的工作应受到的处罚、会计人员的合法权益该如何得到保护等条款。

1.2 信息不对称 在相关信息方面,会计信息制造者与会计信息使用者的信息不对称。经营者相对处于优势,使用者相对处于劣势。会计信息制造者一般是直接参与公司的运作管理,控制企业的经营活动。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营,只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况,由于信息不对称经营者可能出现道德风险和逆向选择,使得会计信息制造者违反诚信原则,提供虚假会计信息。

1.3 一些会计人员缺乏职业道德 实事求是、客观公正是会计职业道德规范中重要的道德规范,但目前相当一部分会计人员在工作中不能客观公正地坚持原则。会计诚信缺失所引发的明显违背职业道德的行为,如造假报表、假审计报告等弄虚作假的法人行为,挪用公款、贪污、侵占等个人行为,就是一些具体表现。职业道德观念弱化,则是造成会计诚信缺失的一个潜在原因。

1.4 审计部门缺乏独立性 审计部门和人员应遵守严格的审计程序,实施合理的审计方法,可在一定程度上避免或减少造假行为。但要完全做到这一点却很难,原因是审计部门与被审计单位之间存在利益关系。如:注册会计师对公司管理机构支配下的公司活动和会计报表进行审计,由公司管理机构支付审计费用;会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务,从被审计单位获取丰厚的咨询收入。各种经济利益关系使审计部门独立性受到损害。

1.5 处罚不力、执法不严 我国目前虽然制定了各种相关的会计法规,但对违反会计法规行为的处罚力度不严。《会计法》是会计工作的根本,但在实施过程中显现出很多不足之处。如对违法处罚规定中使用“情节严重”、“数额较大”等词语,缺少量的标准,可操作性不强,还有不少条文只是说“不得”有这样或那样行为,都没有给出“违反了怎么处理”的后文,这类条文的规定本身就不明确,可操作的空间很大,造假的成本远小于获得的利益。如在《公司法》中对公司向股东提供虚假会计报告的,只是对直接负责主管人员和其他负责人处以一万元以上十万元以下的罚款,情节严重的才予以追加刑事责任;对会计人员编制虚假会计报告的在《会计法》中也只是对其处以五千元以上五万元以下的罚款,属于国家工作人员的予以降职的处罚的规定,这些条文的规定明示了造假行为“成本”的上限,这就减弱了法律的效力,造成失信成本过低。

2 加强职业道德建设,重塑会计诚信

2.1 改善外部环境 职业道德的遵守虽然具有自觉的性质,但相当多的职业道德问题的产生是因为受到职业环境的影响。所以,建设良好的会计职业道德,必须从减少不良环境影响,净化会计职业环境着手。同时,会计人员道德理念的形成与巩固,很大程度上受制于社会环境,只有致力于创造和利用优良的社会环境,才能使会计人员从中得到道德情操的陶冶和道德修养的内化。因此,我们必须从整个社会背景中去认识和解决会计人员的职业道德问题,通过长期艰苦细致的工作来营造出良好的社会环境。

从会计职业外部环境来看,则应从三个方面重点着手:一是要改善经济环境,加强全社会信用建设,使会计信用建设与信用政府、信用企业等建设联动互促,形成良性循环。二是要加强会计法律法规体系的建设,尤其要加大执法力度,这不仅可以遏制和减少会计人员经济违法违纪行为的发生,而且可以防止会计人员的信用意识沦丧和职业道德败坏。三是会计机构要加强信用文化建设,提高全体人员自觉意识和行为规范。

2.2 加强法制建设 对任何不良行为的制约和打击,最规范、最有力的手段便是法制。由此,要解决会计诚信缺失,首先应当健全、完善财务会计法规和其他相关法规,使财会法规尽可能地全面、配套、具体、及时,并具有可操作性,堵住会计诚信失范的法律漏洞。同时,要加大执法力度,对于违反有关法规、诚信缺失的单位和个人,应当依法严肃处理,强迫那些私欲膨胀,以身试法者反省和收敛自己的趋利行为,使会计诚信在法制的维护下恢复其本来面目。

2.3 加大处罚力度 会计工作贯穿于企业经营活动的全过程,所以我们应呼吁有关部门加大对造假者的处罚力度,使其让其在做一些违法行为时不得不考虑带来的严重后果,从而从根本上消除其造假的动力。披露那些不讲诚信的人,对不守诚信而造成严重后果者,不仅要在经济上追究责任,还应追究其法律责任。

2.4 强化会计监督 会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查,便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误.依法查处可能存在的舞弊造假,确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。强化会计监督,有效地发挥会计监督的职能,是对当前经济领域中,出现的造假现象的有力挑战,也是防止和发现会计造假的有力措施。同时,它对健全会计基础工作,规范会计工作秩序,提高会计核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

2.5 加强对会计人员的素质道德教育 诚信是培养人的高尚情操,指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。诚信教育要从大学在校学生入手,使诚信教育作为一门学科列入教材,进入大学教程,使诚信深入人心。要在社会上广泛宣传,特别是会计领域更应以此作为“立身之本”和“处世之宝”。同时还要完善会计人员从业资格制度,严格确定具体条件才有资格从事财会工作,健全专业技术资格考试通过确认制度,加强会计人员的继续教育,提倡会计人员终身教育的观念,不断更新知识;通过教育,帮助会计人员确立正确的人生观、价值观,帮助他们分清是与非、真与假、荣与辱的界限,不断增强诚信观念,保持思想道德的纯洁性,以重塑会计诚信。

总之,会计职业道德是会计研究与会计管理的重要内容,按照经济发展的客观要求,加强会计职业道德建设,注重会计科研,发挥会计人员的积极性、创造性,营造会计职业道德建设的社会环境,提升会计职业道德建设水平,是保证经济工作健康发展的重要条件,会计职业道德建设任重道远。

参考文献:

[1]冯金娣.浅谈加强会计职业道德建设[J].中国乡镇企业会计.2009.(02):151-152.

[2]贾俊卿.会计人员的职业道德现状及措施[J].硅谷.2009.(02):193.