会计信息失真的原因及预防

李宏微

摘要：会计信息失卖包括合法性会计信息失真和非法性会计信息失真。受会计准则、会计制度以及中小企业特点的影响，在中小企业中发生的合法性会计信息失真现象比在大企业中更为严重。

关键词：中小企业合法性会计信息失真原因预防

0 引言

随着我国经济的发展，中小企业在我国国民经济中发挥着越来越重要的作用。根据我国在2004年底出台的《小企业会计制度》标准，目前我国中小企业占工业企业法人总数的近95％，最终产品和服务价值占全国国内生产总值的近50％，在我国市场经济中具有举足轻重的作用。但是山于我国的会计准则是针对大企业而进行规范的，忽视了中小企业的需求，因此在中小企业中发生的合法性会计信息失真比在大企业中更为严重。下文主要分析中小企业合法性会计信息失真的原因，并对其预防提出几点建议。

1 中小企业合法性会计信息失真的原因

1.1 会计准则的偏向性 首先，现行会计准则可以说是针对大企业而进行规范的，忽略了中小企业的会计需求。现行会计准则制定的一个基本立足点就是两权分离。而为数众多的中小企业多是家族式企业，其经营权与所有权的结合较为紧密，所面临的经济环境、内部的组织结构、资源构成和大企业不同。中小企业遵循这样的会计准则而提供的会计信息必然会产生合法性的会计信息失真。其次，从准则制定者的偏差来看，会计准则制定机构的人员组成应该具有广泛的代表性，会计准则属于一种“公共物品”，多数由政府或独立组织来制订。在这公共选择中，规定通常是倾向强势利益集团的，中小企业个别力量单薄，整体力量分散，对准则制订的影响微弱，因而在会计准则的制定过程中无法反映中小企业的呼声。这种准则制定的偏差加大了中小企业合法性会计信息失真的可能性。

1.2 会计准则和会计制度本身的不完善 会计政策是在原有的实践和经验上制订出来的，随着经济环境的变化，原有的会计政策不可能涵盖新的情况，导致会计政策出现滞后现象，以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法，这就为合法性会计信息失真提供了可能。例如，在《小企业会计制度》中，对一些中小企业日常经营中不经常遇到的业务，如债务重组、非货币性交易、合并报表等，并未做出明确的规定，而仅仅指出，对这类业务应参照《企业会计制度》和相关会计准则的规定进行会计处理。而《企业会计制度》和相关会计准则与《小企业会计制度》的制定目的、具体规定及面向的会计信息使用者是明显不同的。因此，在处理这类《小企业会计制度》未曾规范的经济业务时，将直接导致小企业财务报告编制基础的不统一，造成关于这类业务的会计信息与关于日常业务的会计信息之间的不可比，引起合法性会计信息的失真与偏差。

1.3 会计政策的不确定性 会计政策的不确定性主要表现在：一是会计政策本身的不确定性。二是企业经营的不确定性。企业在竞争中一旦失败，陷于破产、清算、解散、倒闭，就必须采用破产、清算、解散、倒闭企业的特殊会计政策，在这种情况下，企业会计政策选择的随意性也会随之加大。中小企业大多是新兴企业，它们的业务一般比较单一，在成长过程中，面临着管理、技术和市场上的种种不确定性，所承担的经营风险显然要比同行业的大企业更大。因此，由于中小企业经营的不确定加大，其对会计政策选择的随意性也更大，这成为其合法性会计信息失真产生的重要原因之一。

1.4 会计政策的可选择性 当前我国的会计改革适应建立现代企业制度的要求，给予了企业较大的会计政策选择权。同时，随着企业经营方式的多样化，经营活动范围的扩大化，同类会计事项的个性日益丰富，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。会计方法选择的多样性也会加大合法会计信息失真产生的可能性。《小企业会计制度》指出，《小企业会计制度》只适用于满足小企业条件的小企业，不适用于大中型企业；《企业会计制度》适用于大中型企业，小企业也可选择执行。这种对不同会计制度的选择，乃至于在处理同一经济业务或会计事项时，对不同的会计处理方法、计价方法、计提标准、计量比例的选择，影响了会计信息的质量，这就造成了合法性会计信息的失真和偏差。

1.5 会计信息本身含有估计因素 在会计核算中，有些经济业务本身具有不可确定性，因而需要根据经验判断做出估计。另外，实际业务中又存在许多不可确知和难以准确计量的因素，这就会导致会计报表提供的信息常常具有近似的性质，加大合法会计信息失真产生的可能性。另一方面，从总体看，中小企业会计人员的素质都比较低。中小企业由于其发展前景及较差的工作机会的保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业，从而使得我国中小企业会计人员的素质更低。从而使得其在处理不确定业务时，由于估计不足或估计错误而造成会计信息失真。

2 中小企业合法性会计信息失真的预防

合法性会计信息失真的产生不同于非法性会计信息失真，但其也有很大危害，应加以合理、积极地预防。

2.1 完善会计准则体系 迄今为止，各国会计准则都主要是对大企业进行规范，忽视了中小企业特殊的会计需求，准则体系不完善。完善会计准则体系，应在准则的内容上体现中小企业组织结构、经营环境等的特殊性，适应中小企业的需求；会计准则制订组的人员组成应具有广泛的代表性，体现中小企业的利益。当前我国从中小企业的实际情况出发，颁布实施了《小企业会计制度》，开始为中小企业建立了一套简单易懂、便于操作的会计核算制度，在很大程度上提高会计信息的质量。但仍缺乏对《小企业会计制度》具体、配套的会计准则的指导。如果再遵循差别报告制度的理论思想，逐步建立一套适合中小企业的会计准则，健全和完善会计准则体系，就可以大大减少会计信息的合法性失真。

2.2 完善现有的会计制度和会计准则体系 进一步完善现有的会计制度和会计准则体系，尽量克服会计政策本身的不确定性，健全适合中小企业发展要求的会计信息体系。在会计准则和会计制度的制订中要避免主观随意性，缩小会计信息与客观实际情况的出人；力求准则、制度的定义、释义和条文含义准确、用词精确、阐述明晰，不给使用者造成误解，提高实际可操作性。加强宏观会计政策的“前瞻性”研究，尽可能对目前尚未发生但将来可能发生的经济业务或事项做出超前规定，以增强会计政策对未来发生的特殊经济业务的指导性和约束力，保持会计工作的持续性和稳定性；并抓紧对先期制定的会计准则、制度进行修订，使之与客观经济环境与财务法规相适应。

2.3 减少会计政策的可选择性 当前我国正在建立现代企业制度，因此赋予企业对会计政策的选择权是必要的。但在实际工作中，为减少会计政策的可选择性带来的会计信息失真，应主要通过完善会计准则、制度，尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和弹性区间，从而减少会计人员人为估计判断的范围，使其估计判断也有章可循。

合法性会计信息失真是基于合法的会计处理而产生的，所以预防的对策也只能从不断完善会计准则、会计制度、会计法规着手。随着中小企业在我国市场经济中的不断发展，预防中小企业合法性会计信息失真将是一项系统而重要的工程，必须加以认真的研究。