实证会计理论在我国的适用性研究

陈　战

摘要：实证会计研究在20世纪80年代中期引起了我国会计学者的注意。迄今已成为我国会计学者广泛接受的一种会计研究方法，并受到越来越多的学者的关注与青睐，有效地推动了我国会计理论研究的发展。

关键词：实证会计研究适用性

0 引言

实证会计学于20世纪60年代产生于美国会计界，并初步形成了一种旨在解释和预测会计实务的研究方法，发展至90年代后日趋国际化。我国的实证会计学发展较晚。

1 实证会计研究方法的优越性

1.1 研究方法的科学性。首先，实证会计的研究过程与自然科学研究过程是一致的，它以对假设的实证检查代替研究者的价值判断，对先提出的理论性假说不是进行纯粹的逻辑推理，而是使用客观、可观察、可检验的实际证据来进行检验，因此实证会计研究具有较强科学性。其次，实证会计研究是一种定性分析与定量分析结合的方法，从理论到假设，主要依靠定性、概念化的逻辑分析，而分析实际数据，对假设进行检验主要赖于数量方法，由于采用了定量分析的种种技术，使得实证会计研究的方法具有较高的准确性。

1.2 拓展深化了会计理论研究的领域。当代西方经济学的主流是实证经济学，其他学科如心理学中实证研究亦占有重要的地位，这些为开展实证会计研究提供了良好的基础，使实证会计研究覆盖领域日益宽广，研究方法日益纵深。

1.3 对我国经济发展有重要意义：一是有利于促进国际学术间的交流。目前我国对实证会计理论的探讨还没有完全开展，而西方国家对实证会计理论的研究却极为成熟。我国会计理论与实务正积极同国际接轨，这必然决定我国会计界要吸收、借鉴国外会计经验，而实证会计理论则是不可忽视的一方面。增加对实证会计的研究，便于我国与西方国家会计的学术交流，促进我国会计理论与实务的发展。二是有利于我国具体会计准则的颁布与实施。我国的新会计准则已经在2006年颁布，并于2007年开始在上市公司中率先实施。实证会计理论具有评价会计准则的理性作用，实证会计理论将注重解释为什么企业要采取这种会计程序和方法，会计准则制定部门可以预测出某些会计准则在实施时所产生的影响，并以此来评价准则的实用价值。三是实证会计研究将有利于改善我国经济发展的环境。实证会计研究方法可以应用于经济建设的各个领域。经济体制改革，商品经济的发展，以及股票市场的完善，都会因为实证会计研究方法的引入而更具活力，必定会促进我国经济的发展。

2 我国实证研究方面存在的问题

2.1 研究方法本身存在的问题 ①理论基础局限。实证会计研究前提理论是“有效市场假说”和“资本资产定价模型”。但这两种理论都建立在大量的假设前提基础之上，存在一月效应、交易周的日效应、星期五——13号效应、市场的过度反应等悖例。②统计方法的局限性。统计学方法以概率论为基础，假定事件的发生具有随机性和不确定性，并且在对样本数据进行假设检验和推断总体时存在误差。③线性模型有效性问题。实证研究中，契约中的变量都是线性的，并使用了粗略的替代变量，然而某些问题的内含变量之间实际不一定存在线性关系。

2.2 数据可靠性问题 实证研究是依据经验数据说话的，但从我国会计数据和相关统计数据来看，可靠性较低，从一定意义上来说，在不可靠数据基础上作出的实证研究结论是不可靠的。此外，在很多情况下，实证研究者可以根据自己(价值判断)的需要比较随意地选取数据进行假设检验，从而保证得到自己所需要的结论。当然，上述问题与实证研究方法本身没有关系，特别是对于真正的学者而言，数据的收集是非常严谨的，在他们的研究中不仅要报告数据的来源，而且要报告数据的收集过程，从这个意义上讲，有关数据可靠性问题实际上是使用实证研究方法不恰当造成的，并非实证研究方法本身的缺陷，在实践当中较容易克服。

2.3 研究的人员和研究体制方面的问题 研究人员的知识结构与素质尚不能完全适应实证会计研究的需要。突出表现在现有会计研究人员大多为会计专业背景，其知识结构上的突出缺陷在于定量分析能力不高。因此，研究人员难以采用科学的抽样方法采集到有代表性的数据，难以选取适当的统计方法来分析数据并对假设做出检验，这将极大地制约实证会计研究方法的运用。

我国会计研究体制历来是影响会计研究水平以及发展的重要因素。会计研究项目和渠道尤其缺乏，即使有项目，其经费来源也极其有限，根本不可能维持实证会计研究。另外，很多高校、科研院所现行科研考核体制的重量不重质、考核周期短、不鼓励合作等也严重制约着实证会计研究的发展。所以说，现行学术杂志的政策导向偏好不改变，现行科研考核体制不创新，实证会计研究的形势是不容乐观。

3 我国开展实证研究的建议

3.1 正确认识实证会计研究 实证研究固然以数据分析为基本特征，但其完整的过程还包括“数据本身质量的分析”。在数据普遍失真及各年数据计算口径方法不断变化的现实条件下，机械地就现有数据作分析所得出的结论是毫无实际意义的。问卷调查是实证会计研究的常用方法，然而对答卷的可信性必须给予足够重视，对于调查问卷真正深思熟虑实事求是作答的可能只是少数，科研人员要明确在这样的人文环境下，调查问卷难以取得预期效果。因此，要大力宣传实证会计研究的相关理论，增加人们对实证会计研究的关注，提高人们对实证会计理论的认识。

3.2 完善各种研究基础 中国证券市场的发展以及现代企业制度的建立，一定程度上实现了会计信息的公开化，学者们开始运用定量技术研究我国会计问题。此外，信息技术的发展，提高了信息传递与处理的速度，随着计算机、软件工具的普及以及大型数据库的建立，定量研究的技术处理不再成为主要的困难。最后，我国会计学的高等教育在改革开放后取得了前所未有的发展，培养了大量的可以高水平地从事会计研究的人才。大批年轻的学者正走向世界会计研究领域的前沿，特别是留学西方国家的学者不断将先进的研究方法和经验带回来

3.3 拓宽实证会计研究的领域 随着经济的不断发展，实证会计研究前景非常广阔，大有可为。首先，今后证券市场一些新的管理规定和会计规范将会不断出台，上市公司会做出各种不同的反应，加之一些经济业务超前于会计规范，必将带来许多新的会计现象。证券市场的飞速发展，使得许多变量发生改变，已经得出的结论随之不再适用，亟待重新研究。其次是会计准则研究。为了建立与我国社会主义市场经济体制相适应的会计规范，就必须深入研究会计系统的运作过程、要素及其相互关系、会计管理与其他管理活动的相互关系及其协调、会计系统的运行效率等问题。再次，管理会计、审计研究前景广阔。管理会计方法在我国的运用具有极大潜力，企业在运用管理会计中有哪些成功的经验?企业还需要哪些管理会计方法?如何解决企业在实施管理会计中碰到的问题?这些都为管理会计的实证研究提供了丰富的课题。

3.4 创造条件，构建合理的会计研究方法体系 目前，我国的会计研究，传统的规范会计研究占主导地位，实证会计只是引入阶段，因此，对会计理论的研究有些滞后和空泛，需要引入实证会计研究，弥补规范会计研究的不足，拓宽会计研究领域。实证会计研究是与西方市场经济相联系的，有其存在的特定的政治、经济、法律环境。我国证券市场的政策性效应十分明显，非会计性信息对市场的影响较大。上市公司披露的会计数据有相当程度的失真，大大影响了统计样本的可信度。这是我国实证会计研究应注意的问题。我国的实证会计研究不能照搬国外的研究方法，而应更多地根据我国的国情，摸索出适合我国国情的实证会计研究方法。西方实证会计研究迅速发展与其发达的计算机网络、完善的数据资料检索系统有关，而我国目前，国有大中型企业的会计报表是不公开的，上市公司的财务报告尽管是公开的，缺少专门的机构收集、整理，不利于用模型分析处理，这需要

我们积极创造条件，推动实证会计研究的发展。根据研究我们不难看出，实证会计研究方法的运用已是大势所趋，同时我们也有理由相信，我国会计学者多种会计研究方法的配合使用，将对我国的会计改革和发展作出巨大的贡献。