构建企业会计监督体系的若干措施浅析

张学军

摘要：国有企业会计监督体系应该由内部会计监督体系和外部会计监督体系两个子系统构成。内部会计监督体系是初层监督体系，主要是指单位内部通过内部控制和内部审计等等一系列制度、程序和方法，对本单位会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的监督。外部会计监督系统是再监督系统，主要是指国家有关部门，中介组织等在被授权或受托的情况下，对各单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行监督。不同层次的会计监督具有不同的目的，具有不同的监督主体和监督对象，采用不同的监督方式。为此，本文基于会计监督对于改制的国有企业的重用作用，论述了国有企业会计监督体系的构建。

关键词：国有企业会计监督内部监督外部监督构建

0 引言

企业外部会计监督体系，财政部门对企业会计工作普遍监督，注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门按照法律、行政法规的授权和部门的职责分工，从行业管理履行职责的角度出发，对有关单位会计资料实施监督检查。充分发挥其作用，不应流于形式。

1 会计监督对于改制的国有企业的重要作用

1.1 会计监督是国有企业改组迈向现代公司的重要保证 国有企业通过改造重组，最终成为现代公司，这一过程中的大量工作是通过会计核算和会计监督活动来实施的。从申请立项、可行性研究报告、新建公司的规划预测以及开业公告，到企业财产清查、资产重组、产权界定、股东权益确定等等，没有原始的、大量详细的会计资料的提供，是不可能完成这些项工作的。而这些资料信息科学性和真实性的重要保证即会计监督。

1.2 会计监督是现代公司内部运作管理的重要工具 现代企业的运作目标是实现企业价值最大化，国有企业完成了现代公司制的转轨变型后，公司必须要充分认识到会计监督的重要性，充分发挥会计监督的各种职能，使会计监督更好的为满足包括股东在内的各利益相关者的利益服务，为实现公司的经营目标服务。

1.3 会计监督是建立现代企业制度、处理各种利益关系的神经中枢 作为现代公司投资主体的国有大中型企业，在完成企业改组后，各种关系发生了重大变化，公司与国家，公司与投资集团，公司与股东，都在事前以公司章程的形式规定了各自的利益关系，它们凭借各自占有的股份，享有不同的权益，承担着各自的经济责任。因此，界定产权是现代公司处理各方利益关系的基础；确定经营成果，进行收益分配，是公司利益关系的具体表现：而确定公司解散时的财产分配，又是现代公司各方利益关系的终结。正是由于会计部门对整个公司经济运作活动的价值管理，才使集合在一个公司中的各种经济利益关系达成协调统一。

2 国有企业会计监督体系的构建

2.1 单位内部会计监督 单位内部会计监督可以分为所有者会计监督、债权人会计监督、经营者会计监督、职工会计监督和政府税务部门的会计监督。首先对各利益相关者进行分类，认为经营者、所有者和职工属于公司内部人，因此他们的会计监督称为内部利益相关者会计监督，相应的债权人和政府税务部门的会计监督则称为外部利益相关者会计监督。

2.1.1 经营者会计监督 经营者会计监督则可以按不同层次进一步分为单位负责人的会计监督、会计机构和会计人员的会计监督以及内部审计部门和单位其他部门的会计监督等。其中会计机构和会计人员的会计监督是经营者会计监督的基础，内审部门会计监督是单位负责人进行监督所利用的手段，经营者会计监督的效果与单位负责人的因素有密切的关系。对于内部报告的管理会计信息来说，单位负责人作为信息的主要使用者，一般不希望该类信息是虚假的或是粉饰过的，因为虚假的信息可能会导致其做出错误的决策，从而使其经营业绩和自身利益都受到不应有的侵害。因此，对于内部报告的管理会计信息来说，单位负责人都会有很强的监督动机，而不会有操纵这类会计信息的动机。

2.1.2 经营者会计监督之外单位内部利益相关者会计监督 由于经营者直接控制着会计系统，任何虚增收益及隐瞒收益的会计操纵行为都必须有经营者的参与才能完成，因此公司治理结构中除了经营者之外的各利益相关者都要对经营者会计监督的效果进行再监督。

2.1.3 债权人会计监督 债权人对债务人会计信息进行监督也采取直接监督和间接监督相结合的方式。直接监督是指债权人可以采取质询和实地考查的方法对债权人进行会计监督，如果债权人是银行，则可以通过与经营企业的结算业务，及时掌握企业资金使用情况和交易往来情况，以便有一效的对会计信息进行监督。间接监督是指银行可以委托社会审计机构进行监督。

2.1.4 政府税务部门会计监督 政府税务部门有权对纳税人的记账凭证、账簿、报表和有关资料直接进行税务检查，以实现会计监督。

2.2 单位外部会计监督 单位外部会计监督主要包括政府有关部门的行政监督和司法部门的监督。对于国有企业而言，行政监督主要包括财政部门的会计监督、国家审计会计监督、证券监管会计监督。

2.2.1 财政部门会计监督 财政部门的会计监督是指财政部依照有关会计法律、制度的规定，对所有单位实施的以保证会计工作秩序和会计工作信息真实、完整为重点的全面的监督检查，而且财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督，使得财政部门对社会审计机构的审计进行再监督。可以说，财政部门实施的会计监督在政府部门对会计工作的监督中处于主导地位。

2.2.2 国家审计会计监督 国家审计是国家审计机关依据宪法和审计法律、法规，对各级政府的财政收支，对国家财政金融机构和企事业单位的财务收支进行审计的监督和检查。

2.2.3 证券监管会计监督 证券监管是国务院证券监督管理机构依法对证券发行人、上市公司、证券交易所、证券公司的证券业务进行监督管理，有权查阅证券交易记录、登记过户记录、财务会计资料等相关资料等。

2.2.4 司法监督 司法监督主要是指司法机关对违法会计案件的判决来维护会计法律和会计法规的尊严，保证会计工作和会计行为依法进行。司法监督是会计监督体系中的最高层次，也是最严格的部分。

会计市场开放后，使得会计市场的监管难度加大，会计行业将面临严峻的挑战和激烈的竞争，但也有很大的发展机会与空间。会计监督要引起国家和会计学界的高度重视，避免我国经济体制改革和改革开放过程中经济效益和社会效益的大量流失；要以提高所有者、经营者、会计人员和各监督机构人员的综合素质为基础，强化各层面自觉、主动、自律的会计监督意识，并充分利用行政的、经济的、法律的手段，调动他们会计监督的主观能动性；健全和完善会计法律、法规、准则、制度，尤其是违法违规的处理条款，建立全方位、多层面的内部、外部会计监督网络；加大执法力度，做到有法必依，执法必严，违法必究，通过一个阶段的法律的强制性被动执行，最终变成被监督者的自觉行动，真正落实会计监督的权利和义务。