浅议企业内部控制制度的完善

王庆忠

摘要：企业内部控制不是一个机械的规定，管理者必须考虑内部控制体制能否支持战略发展方向，能否降低企业的风险。企业要根据自身的企业文化，制定出符合本企业发展的内部控制系统规定，明确相关人员责任，并严格控制与考核。

关键词：企业的内部控制激励与约束机制企业文化

0 引言

现代企业管理下内部控制制度是指在取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等情况下而提供合理保证的一种过程。也就是说内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态的制度，它是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也因此不会停止。企业内部控制不是一个机械的规定，管理者必须考虑内部控制体制能否支持战略发展方向，能否降低企业的风险。企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善，因此内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。

1 明确对内部控制的责任，构筑严密的企业内部控制体系

一个企业中不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，而是企业中的每一个人都应对内部控制负有责任。确立这种组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不是与管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。

构建企业内部控制体系，应通过防、堵、查递进式的监督控制，及时发现问题、防范和化解企业经营风险。该体系具体包括三个相对独立的控制层次：首先在企业供产销全过程中融人相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。其次是设立事后监督，即在会计部门常规性会计核算的墓础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以堵为主的监控防线。最后是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为墓础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以查为主的监督防线。

2 建立有效的激励与约束机制

要使企业的内部组织、管理人员整体行为始终与企业预期的目标相一致，就必须采用一系列有效的激励与约束方法。

2.1 针对不同的组织和岗位分别制定科学合理的评价标准，采用科学的评价方法，在排除不可控因素影响的条件下，对工作业绩区分出优良(尤其是善于创新)、合格和不合格，并分别给予经济性与非经济性奖励和处罚；以此促进广大管理人员的工作动机与行为得到优化。

2.2 组织有关管理人员分别参与有关工作目标的制定，并将企业目标层层分解，落实到侮位管理人员，使其在工作中尽自己的最大努力预防和纠正偏差，努力实现工作目标。

2.3 合理的财务管理、会计核算与统计。首先制定并督促实施科学合理的财务政策、会计政策和费用政策，使经营者及有关管理层在这些政策的指导或限制下，开展企业的财务管理、会计核算和把提费用开支。其次，根据本企业的实际协况，将财务制度具体化，制定出可操作性强的一系列财务制度，并予以严格执行，促使财务行为合理化。尤其是通过科学地编制和执行预算，控制有关经营行为，合理配置所拥有的经济资源，以促进经营目标的实现。第三，要根据会计政策制定符合本企业实际的科学合理的会计制度，并严格按这些制度处理会计事项，以借助会计的控制以及审计等部门的监督功能，确保企业财产的安全；借助会计以及审计部门的反映功能，使经营者及时了解企业整体及经营运作的来龙去脉、资金的运作情况和经营成果，并及时评价和调控其经营活动。第四，通过及时、系统、科学地收集、处理、存贮与企业经济活动有关的统计数据，通过科学有效的分析评价，为决策提供科学的依据。

2.4 完善的授权制度。每项经济与管理活动都必须经过适当的授权批准，使管理人员都以所授权力作为开展各项活动的依据，即促进其既充分履行自己的职责；又防止经营活动随意性、盲目性决策及企业资源的浪费。

3 深化产权制度改革，建立健全现代企业制度

内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关厂企业领导者才会有动力去实施企业内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

4 培养良好的人员素质、坚持以人为本、建立适用的企业文化

内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不、能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度，这就必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员，因此提高财会人员的素质，尤其是关键岗位的人员的素质就显得刻不容缓。企业针对自己的生产经营特点，员工素质和外部环境状况，根据企业发展战略的需要，在员工录用、职业道德教育与业务培训、岗位轮换、考核、提拔、处罚等方而，应明确建立有效的管理机制，以保证员工素质不断适应有效内部控制的需要。

企业文化是以特有的价位观念、环境氛困和形象化的文化仪式为手段的一种柔性管理方式，是注重自我约束，在宽松环境中充分发挥员工积极性与创造性的一种人性管理方式，企业应该借助企业文化，使员工在软环境下得到自律，从而矫正、规范其行为，解决好被控制者与控制者之间的矛盾，借助对员工的尊重，提供发挥员人主观能动性的氛田，来激励他们，使其产生愿为本企业献身的内在动力。因此，重视企业文化，不仅有利于科学合理地制定和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。

5 建立良好的信息系统，提高企业内部控制制度的效果

管理信息系统，就是向企业内各级主管部门(人员)、其他相关人员，以及企业外的有关部门(人员)提供信息的系统。通过管理信息系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。

综上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律几材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。各企业要根据自身的企业文化，制定出符合本企业发展的内部控制系统规定，明确相关人员责任，并严格控制与考核。使内部控制制度既防错防弊，又有促进经营管理效果的要求，才能推动企业内部控制制度的健康发展。