谈内部控制制度与审计的关系

彭洪德

摘 要：内部控制制度与审计工作之间存在着内在关系。内部控制制度构成审计所依赖的工作基础、影响审计方法、促进审计效率和质量、内部控制制度成为审计的重要内容、二者的目的是一致的。审计工作中应当利用这种关系，提高审计效率和质量，促进企业内部控制制度的进一步完善。

关键词：内控；审计；关系

随着现代经济的不断发展，企业的内部管理制度也不断健全。作为企业内部环境重要组成部分的内部控制制度，其重要作用日趋明显。审计人员在实践中认识到内部控制制度是否健全有效与会计信息等经济资料的真实可靠存在密切关系：健全有效的内控制度，其会计信息的可信赖程度越高，反则反之。这种内部机制的产生和发展影响审计，同时审计又促进内部控制制度的完善，对内部控制制度的审计是现代审计的一大特征。

内部控制制度是指企业为了贯彻经营方针，保证财产的安全和完整，确保会计资料和其他经济资料的真实可靠性，提高工作效率和经济效益，利用单位内部分工而形成的一种相互联系又相互制约的管理制度。

内部控制制度与审计有着紧密的关系。其表现：

1内部控制制度构成审计所依赖的工作基础，对内部控制制度的审计成为审计工作的先导。

内部控制制度是企业内部环境的重要组成部分，它不是一种独立的制度形式出现的，而是贯彻于企业整个经济活动过程，透过内部控制制度这扇窗口，可以了解到企业业务经营和财务管理的概貌，并在此基础上进行各种分析研究，找出经营管理上的薄弱环节，特别是经营环节中关键环节的薄弱点，为实施审计工作找出线索，明确重点所在，然后作出布署，使审计工作有计划有目的地顺利进行。

例如，在工业企业中，原材料进出频繁，材料物资在企业的流动资金中占有很大的比重，原材料的管理就是企业内部控制的一个关键点。如有的企业对原材料购进、储存、领用、借入、借出没有严格的规章制度和明确的责职分工。对此，审计人员就可以选定以材料的管理作为审计的重点，然后拟定审计作业计划。

2内部控制制度影响审计方法，促进审计工作效率和质量。

反映和控制是会计的职能，会计控制是单位内部控制体系中最为关键的组成部分。会计控制具有保证会计记录和处理正确可靠的作用，而以经济监督为首要职能的审计是以会计资料为主要对象，审计可以描述为搜集会计资料，研究分析会计资料，再依照财经法规对被审计单位的经济活动下结论的过程。在这一过程中唱“主角”的会计资料，其是否正确可信在很大一部分程度上取决于内部控制制度的健全与遵守情况。现代审计中，由于企业规模的扩大，业务量的增加，审计人员已不可能对所有的经济业务及记录业务都进行详细的检查。由于内部控制和审计工作之间存在的内在关系，促使审计工作由详细审计发展成为以评审内部控制为基础的抽样审计。这种以评审内部控制为基础的抽样审计，既能提高审计效率，又能保证审计质量，成为传统审计转变为现代审计的一个重要标志。现代企业内部控制的建立和完善，使减少审计测试工作量成为可能。因为内部控制的存在和对内部控制的评审，是使用审计抽样技术的重要前提条件。建立在对内部控制制度研究评价基础上的抽样审计方法，可以确保审计质量。因为抽样审计方法除了重点审计会计核算内的实质性问题外，还把审计的范围扩大到会计账薄之外，即在审查会计资料本身的同时，采用实地观察，函询债权、债务等手段来证实会计记录是否真实可靠，从而避免了审计仅局限于会计资料，确保了审计质量。审计人员通过对内部控制制度的审查，可以了解到被审计单位内部控制制度健全与否及遵守执行情况，揭示被审单位经营管理上缺点和薄弱环节，确定审计工作的重点所在。制度健全和执行情况良好的原始资料，可以为审计人员所依赖和利用，从而减少对会计资料和其他有关资料的审核数量。从而节省大量的人力、物力和时间，加速审计工作过程，提高审计工作效率。

3内部控制制度成为审计的重要内容

内部控制制度本身是否健全及其执行情况如何关系到企业的财产物资的安全和完整。它是衡量企业管理水平高低的一个重要尺度。同时，内部控制制度构成审计人员所依赖的工作基础，影响审计的方法、效率和质量，所以对内部控制制度的评审就自然而然地成为审计的一个对象和重要内容。

对内部控制的评审内容包括五个方面：一是调查控制环境。控制环境由反映管理层对内部控制重要性的态度的各种控制行为、控制政策和控制程序所组成。如诚信原则和道德价值观、组织机构。审计人员利用这些信息来评价管理部门对控制重要性的态度和意识；二是调查风险评估。风险评估是确认和分析为实现既定目标而面临的内险。审计人员通过确定管理部门如何识别与财务报告有关的风险，以及应对风险采取的必要行动，来了解管理部门的风险评估过程；三是调查控制活动。控制活动指为确保管理部门的指令被贯彻执行而采取的政策和程序。审计人员在调查阶段运用职业判断识别内部制度的控制点。如职责分工方面，财产保管与会计记录职责相分离，以降低错误或不当行为的风险。四是调查信息沟通。信息沟通是建立与财务报告目标相关的信息系统，该系统具有记录、处理、汇总和报告企业业务的功能。这一要素的重点是被审计单位的会计系统，通过追查一两笔业务，确认会计系统的运行情况是否符合内部控制规定的业务流程。五是调查监督。监督是由特定人员对一定时期的内部控制运行质量进行评估的过程。对监督要素进行调查最重要的内容，是被审单位所采用的监督活动主要类型，以及通过这些活动对内部控制进行调整的情况。

在评审以上五个要素时，审计人员应当考虑两方面的内容：一是每项要素中各项控制的设计；二是这些控制的执行情况和有效性。

4内部控制制度与审计目的一致性

内部控制制度的总目标是企业管理部门制定和实施内部控制所要实现的目的或达到的效果。企业管理部门为了实现既定的经营目标，必须建立各种具体的控制政策、程序和措施等内部约束机制。内部控制的总目标是服务于企业的经营管理目标。而审计人员通过对企业内部控制制度的研究和评审可以知道内部控制制度是否健全及其执行运转情况，揭示被审单位在经营管理上的问题和缺点以及由此存在的隐患，可以通过“内部控制缺陷报告”、“管理建议书”的方式向被审计单位提出加强控制和改进管理的建议，促进被审单位的内部控制制度更加完整，保证企业的经济活动在健康的轨道上运行。

由此可以看出，作为内部约束机制的内部控制制度与外部约束机制的审计，二者的目的都是为了保护财产物资的安全与完整，保证会计资料的正确可靠，监督财经法纪的贯彻执行，提高工作效率和经济效益。

综上所述，内部控制制度与审计有着相当密切的关系，我们在审计实务工作中应当利用这种关系，提高审计工作效率和质量，促进企业内部控制制度的进一步完善，真正发挥审计“一审、二帮、三促进”的作用。