实行会计集中核算对内部审计的影响及对策

陈晓燕

摘要：实行会计集中核算是我国财政管理体制的一项重大改革，是现代财务管理的一项重要内容。会计集中核算的实行，对强化资金监管，规范财政、财务收支行为，等都有积极的作用。很多行政事业单位的领导包括财政部门的个别领导对开展内部审计产生了新的偏差，现就内审工作如何适应新制度的变化、内审人员如何更好地履行审计职能谈一点粗浅的认识。

关键词：会计集中合算 内部审计 影响 对策

0 引言

实行会计集中核算是我国财政管理体制的一项重大改革，是现代财务管理的一项重要内容。会计集中核算制就是在本级政府的财政部门设立会计集中核算中心，在坚持会计主体不变的前提下，按照单位资金使用权、财务自主权、支出审批权“三权”不变的基本原则，实行“集中管理、统一开户、分户核算”的办法，将各行政事业单位的财务收支纳入会计集中核算中心，集中办理单位的资金结算、会计核算业务，并对其经济业务实行会计监督。会计集中核算的实行，对强化资金监管，规范财政、财务收支行为，提高资金使用效益，维护市场经济秩序，遏制违法违纪行为及腐败行为等都有积极的作用。但是，实行会计集中核算后，很多行政事业单位的领导包括财政部门的个别领导对开展内部审计产生了新的偏差，认为财务会计实施了集中核算，资金实施了收支两条线管理，物品购买实施了政府采购，每年又有财务收支审计、领导干部任中审计、任职期满和离任审计等，单位内部审计可有可无。再加上这一全新的会计核算模式使得内审部门多年来探索总结的一整套程序、方法不再完全适用，为内审工作的发展和深化带来了一定的影响。笔者曾经主管过县级教育部门内审工作，也在市级会计核算中心工作过一段时间，多次接受过来自单位内审部门和审计机关的监督检查，现就内审工作如何适应新制度的变化、内审人员如何更好地履行审计职能谈一点粗浅的认识。

1 会计集中核算对内部审计的影响

各单位的收入纳入了会计核算中心统一管理，各项支出实行单位预算，有效地制约了各单位在资金使用上的随意性、隐蔽性，减少了私设“小金库”、挤占挪用专项资金、乱收费等违纪违规现象，有利于降低审计风险；大量二级、三级单位的会计资料和信息使主管部门内审机构花费较少的审计成本即可比较全面地了解所属单位的财务收支情况，便于内审部门进行宏观分析和全面评价。

统一的会计电算化核算软件有利于计算机辅助审计的开展，特别是财政部门预算单位会计核算网络管理系统的推广应用，可以使内审人员足不出户地实现事前预防、事中控制、事后监督，从而促使审计关口进一步前移。

但是由于会计集中核算体制本身存在的缺陷，如会计核算与各单位财务收支经济业务在时空上的分离，项目经费、往来款项在列支上的串户，核算中心与被审计单位对具体会计核算责任相互推诿等问题都增加了审计的难度。再加上由于会计核算中心在资金使用及核算范围上的统一限制，被审计单位进入中心核算的经济业务普遍比较规范，新的违纪违规现象更趋隐蔽，账目表面的错误越来越少，内审人员普遍感到仅从账面而言发现问题的难度更大，导致审计风险加大。

2 会计集中核算后内部审计应采取的对策

显然，实行会计集中核算后，行政事业单位的财务收支活动内容日趋简单化、透明化，如果我们仍然局限于传统的财务审计领域，内部审计机构将逐渐失去存在的必要。在这种形势下，只有找准定位，及时调整，将内部审计作为一种对被审计单位的服务，以服务为导向，拓展审计领域，内部审计在行政事业单位中才能得到深化和发展。

2.1 调整内审工作思路。随着审计监督载体的变化，下属单位的内审不能因为增设了会计核算中心这个财务监督环节而放松了审计监督。内审的职能是政府审计和社会审计所不能替代的。但在审计模式上要改变传统的以账目为基础的普查式详查式审计为综合性分析性审计，要从传统的以防错纠弊为主的审计为制度执行、绩效评价审计。

2.2 规范内审操作程序。实行会计集中核算后，根据“三不变”原则，被审计单位的会计法律主体地位并没有发生变化，仍是审计通知书的主送单位，负责承诺和签证。由于会计核算中心承担着各单位的核算职能，审计通知书必须同时抄送会计核算中心。在审计过程中，内审工作人员尤其应注重与会计核算中心的沟通、协调，认真听取单位记账人员的核算思路，并办理好规范的资料调阅、借用手续。

2.3 适时调整工作重点。实行会计集中核算一定程度上加强了对财务收支行为的监督，规范了会计核算，审计重点应随之有所调整，要加强对核算中心未涉及和不能到位部份的审计监督。就教育系统内审而言，主要从以下几方面着手：一是内控制度是否建立健全、是否有效执行；二是学校择校费和赞助费收入是否如实入账，是否设账外账；三是实物资产管理，尤其要注重接受赞助、捐赠的电脑、空调、相机等资产的管理；四是尚未纳入中心核算的其他账户，如学校工会账、伙食账的核算情况。

2.4 积极改进内审方法。会计集中核算后，随着审计重点的调整，我们的审计方法也应作相应调整，除审查由核算中心提供的会计报表、账册、凭证等基础资料外，尤其要注重外围调查、延伸审计、实物清查等工作。审计过程中，可以根据实际需要，召开相关部门参加的会议，听取财会人员以外的干部职工，例如负责经济工作的副职领导、中层干部的意见，搜集有否账外反应、体外循环的经济活动和违法违规经济行为等情况，多渠道了解被审单位经济活动信息。

总之，时代在前进，实践在发展，内部审计工作也应与时俱进，为规范会计基础工作、强化财务监督、保障国有资产安全完整作出应的的贡献。